根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)62號(hào)公告）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)17號(hào)公告）的規(guī)定，自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅，并可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。但是，就筆者目前掌握的情況來(lái)看，該政策實(shí)施近2年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一些中小型旅店業(yè)和飲食業(yè)銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品征收增值稅基本上仍是空白。

筆者了解到，由于上述兩公告對(duì)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品如何劃分和核算及使用發(fā)票等具體問(wèn)題均不明確，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體執(zhí)法缺乏可操作性，不僅增加了征收的難度，而且使新政策難以執(zhí)行到位。同時(shí)，納稅人對(duì)此也感到很困惑——提供同樣的食品，僅僅由于消費(fèi)者是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，就要向納稅人征收不同的稅種。更重要的是，客觀上來(lái)說(shuō)，納稅人并不能掌控消費(fèi)者是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，也難以清晰地劃分現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)與非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的營(yíng)業(yè)額。因此，筆者建議加快旅店業(yè)和飲食業(yè)“營(yíng)改增”步伐，至少要將旅店和飲食企業(yè)提供餐飲服務(wù)納入“營(yíng)改增”范圍。

理由一：旅店業(yè)和飲食業(yè)“營(yíng)改增”條件和時(shí)機(jī)基本成熟。自今年8月1日起交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，廣播影視制作、播映、發(fā)行等也已納入現(xiàn)代服務(wù)“營(yíng)改增”范圍，國(guó)務(wù)院決定力爭(zhēng)“十二五”全面完成“營(yíng)改增”改革。這為旅店業(yè)和飲食業(yè)“營(yíng)改增”確定了目標(biāo)和方向。加之62號(hào)公告和17號(hào)公告均規(guī)定，要對(duì)旅店業(yè)和飲食業(yè)銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品征收增值稅，也與“營(yíng)改增”的方向吻合，旅店業(yè)和飲食業(yè)“營(yíng)改增”的條件和時(shí)機(jī)基本成熟。

理由二：旅店業(yè)和飲食業(yè)“營(yíng)改增”將使稅制更加合理。旅店業(yè)和飲食業(yè)與生產(chǎn)加工及商業(yè)服務(wù)有相似之處。尤其是旅店業(yè)和飲食業(yè)提供的飲食都是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)原材料后進(jìn)行加工、烹制再銷(xiāo)售給顧客，其提供飲食是生產(chǎn)勞動(dòng)、商業(yè)勞動(dòng)和服務(wù)勞動(dòng)三種職能的結(jié)合，即加工、烹制食品是生產(chǎn)的過(guò)程，提供食品是買(mǎi)賣(mài)的過(guò)程，接待顧客用餐是服務(wù)的過(guò)程。也就是說(shuō)，旅店和飲食企業(yè)提供餐飲產(chǎn)品及服務(wù)，既是生產(chǎn)性服務(wù)又是生活性服務(wù)。旅店業(yè)和飲食業(yè)“營(yíng)改增”，是我國(guó)“營(yíng)改增”由現(xiàn)代服務(wù)業(yè)向傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)、由生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)向生活性服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。

理由三：旅店業(yè)和飲食業(yè)“營(yíng)改增”將使增值稅鏈條更加完整。根據(jù)目前對(duì)服務(wù)業(yè)一般納稅人實(shí)行11%和6%兩檔低稅率的規(guī)定，建議對(duì)飲食業(yè)適用11%的稅率，對(duì)旅店業(yè)的住宿適用6%的稅率，并對(duì)小規(guī)模納稅人按3%的征收率征稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)“營(yíng)改增”后，對(duì)于在旅店用餐的費(fèi)用，建議比照企業(yè)所得稅法業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的比例抵扣增值稅。同時(shí)，建議對(duì)其購(gòu)入的原輔材料及水、電、燃、氣等相關(guān)成本和費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除，允許為其提供住宿、餐飲服務(wù)的工商企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，從而使接受服務(wù)并繳納增值稅的企業(yè)憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票也能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這樣，就消除了服務(wù)業(yè)為工商企業(yè)提供服務(wù)稅收抵扣的障礙，使增值稅鏈條更加完整。

理由四：旅店業(yè)和飲食業(yè)“營(yíng)改增”能減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。旅店業(yè)和飲食業(yè)“營(yíng)改增”后，一方面能夠消除營(yíng)業(yè)稅制下的重復(fù)征稅的問(wèn)題，可以減輕旅店業(yè)和飲食業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，通過(guò)旅店業(yè)和飲食業(yè)對(duì)接受服務(wù)的工商企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票并允許其抵扣，能夠減輕其他工商企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而可以促進(jìn)服務(wù)業(yè)與工商業(yè)的同步發(fā)展。

理由五：旅店業(yè)和飲食業(yè)“營(yíng)改增”符合統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、優(yōu)化稅制的改革方向。將旅店業(yè)和飲食業(yè)“營(yíng)改增”后，可以解決同一納稅人銷(xiāo)售同一食品，由于消費(fèi)者的消費(fèi)行為不同，而由兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分別征收不同的稅種，適用不同的稅率的問(wèn)題，既符合統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、優(yōu)化稅制的改革方向，又能降低征收成本，提高征管效率。

值得一提的是，由于目前很多消費(fèi)者仍舊沒(méi)有消費(fèi)后主動(dòng)索要發(fā)票的習(xí)慣，提供餐飲服務(wù)的旅店和飲食企業(yè)，稅收管理也并不十分嚴(yán)格。因此，旅店和飲食企業(yè)提供餐飲服務(wù)在納入“營(yíng)改增”范圍后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理，嚴(yán)厲打擊相關(guān)企業(yè)的涉稅違法行為。