賈康：營改增的全方位效能

營改增改革結(jié)合了穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)和惠民生，對中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響必將是正面、全面和深遠(yuǎn)的。營改增的利好影響需要通過制度政策的動(dòng)態(tài)優(yōu)化以及市場主體及時(shí)調(diào)整經(jīng)營模式而逐漸得以釋放和顯現(xiàn)。營改增改革未來仍有深化空間，如稅率簡并、抵扣制度完善以及集團(tuán)納稅制度的探索細(xì)化等等。

營改增的結(jié)構(gòu)性減稅與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有內(nèi)在的邏輯呼應(yīng)關(guān)系。首先，營改增自身是一項(xiàng)重要的制度創(chuàng)新，體現(xiàn)了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的制度供給之要義；其次，減稅是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要舉措之一，尤其在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行、企業(yè)經(jīng)營困難的情況下，通過營改增實(shí)現(xiàn)企業(yè)降稅，可在短期內(nèi)降低企業(yè)經(jīng)營成本，進(jìn)而降低經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行成本，有利于對沖經(jīng)濟(jì)下行、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長；第三，營改增減負(fù)幅度差異化的結(jié)構(gòu)性特點(diǎn)也恰可呼應(yīng)我國結(jié)構(gòu)性改革之重點(diǎn)。

自2016年5月1日起，我國營改增試點(diǎn)改革推進(jìn)到全面覆蓋階段，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)一并納入。為保障營改增改革順利推進(jìn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），之后國家稅務(wù)總局又配套出臺(tái)了《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》等若干關(guān)于行業(yè)管理、納稅申報(bào)、發(fā)票使用等方面的公告。僅財(cái)稅改革方案（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文）便有3.9萬字，堪稱中國稅收史上最長的政策文本；涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元，占原營業(yè)稅總收入的比例約80%。

這樣，2016年5月1日以后，我國營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)，增值稅實(shí)現(xiàn)了對貨物和服務(wù)的全覆蓋。同時(shí)，本次改革將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，相應(yīng)始于2004年的增值稅轉(zhuǎn)型（從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型）也基本到位。除上述“雙擴(kuò)圍”（擴(kuò)大征稅范圍和擴(kuò)大抵扣范圍）外，本次營改增試點(diǎn)改革還具有兩個(gè)突出特點(diǎn)：一是確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，減輕企業(yè)稅負(fù)。為確保做到這一點(diǎn)且稅率檔次不可過多，改革方案中安排了諸多過渡性政策，如在“扣稅法”（抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款）的基礎(chǔ)上引入“扣額法”（在旅游業(yè)等實(shí)行差額征稅），同時(shí)對一般納稅人的特定應(yīng)稅行為適用簡易方法（如對于一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可適用簡易計(jì)稅辦法）；二是在繼承原營業(yè)稅條例和之前營改增試點(diǎn)方案（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）基礎(chǔ)上予以完善。改革方案力求最大程度地繼承原營業(yè)稅條例中的合理內(nèi)容，同時(shí)在方案的框架設(shè)計(jì)上保持與原增值稅試點(diǎn)方案（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）一致。比如，本輪營改增試點(diǎn)改革方案附件1中關(guān)于稅目的解釋，絕大多數(shù)繼承了原營業(yè)稅條例中的相關(guān)解釋。同時(shí)，也將最新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況反映到方案中，如根據(jù)2001年國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類代碼，將商務(wù)服務(wù)從其他服務(wù)業(yè)中分離出來，作為單獨(dú)的稅目等。改革方案勢必對中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生全面深遠(yuǎn)影響。

以結(jié)構(gòu)性減稅推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，引領(lǐng)新常態(tài)對沖經(jīng)濟(jì)下行壓力

關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅可以有不同角度的理解。從國家整個(gè)稅制體系層面來看，可以理解為減少間接稅比重和提高直接稅比重，還可以理解為某些稅種收入占比或稅負(fù)降低（并不排除某些稅種收入占比或稅負(fù)增加，如資源稅、環(huán)境稅費(fèi)）。具體至某一稅種而言，則可以理解為某些產(chǎn)業(yè)（行業(yè)）、某類企業(yè)減稅，如給企業(yè)研發(fā)活動(dòng)減稅，給小微企業(yè)減稅等。

營改增是近年來覆蓋面最廣、力度最大的一次結(jié)構(gòu)性減稅，對經(jīng)濟(jì)的景氣狀態(tài)和結(jié)構(gòu)演變影響大。營改增的減稅效應(yīng)反映在兩個(gè)方面：一是營改增試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來的減稅，二是原增值稅納稅人因營改增后抵扣范圍擴(kuò)大而帶來的減稅。所以，營改增試點(diǎn)改革的減稅不僅涉及試點(diǎn)納稅人，對原增值稅納稅人也有重要影響，涉及面非常廣。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2015年，我國因營改增試點(diǎn)改革累計(jì)減稅6412億元。其中，原增值稅納稅人減稅3279億元，試點(diǎn)納稅人減稅3133億元。本輪全面營改增試點(diǎn)改革預(yù)計(jì)又將帶來5000億元的減稅。企業(yè)所感受到的減稅是一種對其更積極從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的激勵(lì)，形成提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行景氣的效應(yīng)，有利于在經(jīng)濟(jì)增速走低過程中對沖下行因素而引領(lǐng)新常態(tài)。

營改增減稅的“結(jié)構(gòu)性”特點(diǎn)表現(xiàn)在依產(chǎn)業(yè)和企業(yè)類型而減稅程度有所差異。2016年5月之前，對生產(chǎn)性研發(fā)服務(wù)投入高的原增值稅納稅人減稅幅度大，對年?duì)I業(yè)額為500萬元以下的小微企業(yè)的減稅效果明顯，對專業(yè)化分工精細(xì)、分包轉(zhuǎn)包普遍存在的新興業(yè)態(tài)減稅效果也明顯（因?yàn)樵鲋刀惖?ldquo;道道征、增值征”機(jī)制替代了營業(yè)稅的“道道征、全額征”機(jī)制）。2016年5月1日以后，對于那些土地房產(chǎn)投入（購買或租賃）以及道路通行費(fèi)用高的產(chǎn)業(yè)，其稅負(fù)降幅明顯，典型的如集倉儲(chǔ)與運(yùn)輸于一身的郵政快遞業(yè)將在本輪改革中顯著減稅。

尤其值得一提的是，營改增試點(diǎn)改革對小微企業(yè)以及分包轉(zhuǎn)包頻繁的新型業(yè)態(tài)而言，其稅負(fù)痛感會(huì)大大降低。對于小微企業(yè)而言，利潤微薄，所得稅負(fù)擔(dān)相對較低，其稅收負(fù)擔(dān)主要集中于流轉(zhuǎn)稅即營業(yè)稅上，因?yàn)闋I業(yè)稅的特點(diǎn)是無論盈利與否，“開門”有收入即有稅，稅負(fù)痛感自然很強(qiáng)。一項(xiàng)調(diào)查表明，個(gè)體工商戶所繳納的稅收中，至少62%以上為流轉(zhuǎn)稅(《小微企業(yè)稅收政策研究報(bào)告》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院發(fā)布)。盡管小微企業(yè)有起征點(diǎn)政策，但僅有年?duì)I業(yè)額為36萬元（2014年10月之前是24萬元）以下的小微企業(yè)才能享受到。營改增后，對于那些年?duì)I業(yè)額在36萬元-500萬元的小微企業(yè)而言，其稅負(fù)降幅是比較非常明顯的。對于原適用5%營業(yè)稅稅率的小微企業(yè)而言，其稅負(fù)從原來的5%降低到現(xiàn)在的2.9%，降幅達(dá)到42%。

對于分包、轉(zhuǎn)包頻繁的新興業(yè)態(tài)而言，營業(yè)稅“道道征、全額征”的特點(diǎn)使得項(xiàng)目價(jià)值（價(jià)格）在沒有任何增值的情況下稅負(fù)隨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而增加。盡管從理論上看，營業(yè)稅負(fù)可隨價(jià)格最終轉(zhuǎn)嫁至消費(fèi)者，但在短期之內(nèi)對價(jià)格起決定作用的還是供求關(guān)系的因素，因此短期內(nèi)仍然對企業(yè)形成現(xiàn)實(shí)負(fù)擔(dān)。營改增后，增值稅“上征下抵”機(jī)制很好地解決了重復(fù)征稅問題，因此新型業(yè)態(tài)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈稅負(fù)的降低非常明顯，這對于處于產(chǎn)業(yè)鏈上任何節(jié)點(diǎn)的企業(yè)而言，稅負(fù)痛感都會(huì)降低。

我國當(dāng)前的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，是基于理論反思、結(jié)合實(shí)際國情并借鑒國際經(jīng)驗(yàn)所作出的系統(tǒng)性工程式的創(chuàng)新，視界是全局的、長遠(yuǎn)的，其本質(zhì)是以改革為龍頭，以結(jié)構(gòu)優(yōu)化為重點(diǎn)，以制度創(chuàng)新拉動(dòng)管理創(chuàng)新、科技創(chuàng)新等整個(gè)體系的創(chuàng)新，第一位是制度供給。而從前面的分析中，自然可看出營改增的結(jié)構(gòu)性減稅與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革相互之間內(nèi)在的邏輯呼應(yīng)關(guān)系。首先，營改增自身是一項(xiàng)重要的制度創(chuàng)新，體現(xiàn)了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的制度供給之要義，而且新制度安排必然對我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響；其次，減稅是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要舉措之一，尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行、企業(yè)經(jīng)營困難的情況下，通過營改增實(shí)現(xiàn)企業(yè)降稅，可在短期內(nèi)降低企業(yè)經(jīng)營成本，進(jìn)而降低經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行成本，有利于對沖經(jīng)濟(jì)下行、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長；第三，營改增減負(fù)幅度差異化的結(jié)構(gòu)性特點(diǎn)也恰可呼應(yīng)我國結(jié)構(gòu)性改革之重點(diǎn)。我國供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性改革要落實(shí)于提高我國供給體系的質(zhì)量和效率，提升能夠滿足我國消費(fèi)“升級(jí)版”的供給能力，而這類供給的增加恰恰需要通過創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、增加研發(fā)投入以及促進(jìn)專業(yè)化細(xì)分和新業(yè)態(tài)發(fā)展（電子商務(wù)、快遞業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)+）得以實(shí)現(xiàn)，營改增試點(diǎn)改革恰恰是消除這類產(chǎn)業(yè)（企業(yè)）發(fā)展的財(cái)稅機(jī)制障礙因素，給予其合理的減稅，其對釋放經(jīng)濟(jì)的潛力活力、助益供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的作用是不言而喻的。

促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分與升級(jí)換代

發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是我國調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)精細(xì)分工是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必要條件，分工越精細(xì)，產(chǎn)業(yè)越有可能升級(jí)發(fā)展。營業(yè)稅“道道征、全額征”的特點(diǎn)已對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展形成了制度上的阻礙，營改增后，取而代之的增值稅“道道征、道道抵”機(jī)制，對產(chǎn)業(yè)分工是“中性”的和“鼓勵(lì)”的，從而消除了阻礙第三產(chǎn)業(yè)和專業(yè)化分工發(fā)展的原有機(jī)制制約，特別還包括鼓勵(lì)國有大中型企業(yè)主輔分離，將輔業(yè)推向市場且向市場購買輔業(yè)服務(wù)，加速產(chǎn)業(yè)分工與升級(jí)，對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用會(huì)十分明顯。以營改增試點(diǎn)改革最早的地區(qū)為例，上海市第三產(chǎn)業(yè)占比從改革前一年（2011年）的58%上升到2016年第一季度的70%。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占全市GDP的占比從2008年的18%上升至2015年的40%，占服務(wù)業(yè)的比重達(dá)到60%。2015年生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)營業(yè)收入增速快于服務(wù)業(yè)。這些業(yè)績與營改增為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)I造制度環(huán)境，具有內(nèi)在必然關(guān)聯(lián)。

制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)也是新常態(tài)下打造中國經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的重要引擎，而制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)一方面要靠加大研發(fā)投入提升競爭力，另一方面則需創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，如以總集成總承包方式促進(jìn)制造業(yè)服務(wù)化，從單一的賣產(chǎn)品到賣設(shè)計(jì)和賣服務(wù)，再到向全產(chǎn)業(yè)鏈的生態(tài)圈方向發(fā)展。營改增后，研發(fā)投入與實(shí)物投入享有同等的增值稅抵扣政策，從而鼓勵(lì)制造業(yè)購買研發(fā)服務(wù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。同時(shí)，營改增在加速專業(yè)化分工的同時(shí)，促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展和產(chǎn)業(yè)鏈上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)的社會(huì)化協(xié)作，為制造業(yè)服務(wù)化、產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同發(fā)展掃除了原營業(yè)稅制的瓶頸制約。

更為重要的是，營改增可以促進(jìn)某些行業(yè)市場集中度的提高。典型的如建筑業(yè)：多年來建筑業(yè)上游砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道散亂，供應(yīng)方多為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，規(guī)模小，市場集中度低。營改增后，建筑業(yè)適用稅率從原來的3%提高至現(xiàn)在的11%，建筑業(yè)上游企業(yè)必然要盡可能地取得增值稅抵扣以降低稅負(fù)。在這種情況下，為了能夠給下游建筑企業(yè)提供可規(guī)范抵扣的增值稅專用發(fā)票，上游砂石等建筑原材料供應(yīng)市場主體，必然要積極兼并重組，做大做強(qiáng)，提高市場集中度。外賣、快遞業(yè)等也會(huì)存在類似情況。

出口轉(zhuǎn)型也是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要內(nèi)容，其主旨在于從產(chǎn)品出口大國向服務(wù)出口大國轉(zhuǎn)型。過去因營業(yè)稅沒有退稅機(jī)制，服務(wù)出口無法與產(chǎn)品出口一樣享受出口退稅待遇，這樣我國服務(wù)是以含稅價(jià)格在國際市場上競爭，對于出口轉(zhuǎn)型不利。營改增后，我國服務(wù)出口或免稅或零稅率，自然對服務(wù)出口形成利好，促進(jìn)出口轉(zhuǎn)型。營改增推向全國的2013年，我國服務(wù)貿(mào)易出口為2105.9億元，2015年達(dá)到2881.9億元，年均增長率達(dá)到17%。2015年現(xiàn)代服務(wù)業(yè)出口增速明顯，遠(yuǎn)高于全部服務(wù)出口增速（9.2%），其中電信、計(jì)算信息服務(wù)出口同比增長25%，專業(yè)管理和咨詢服務(wù)出口同比增長13.6%，廣告、文化和娛樂服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用出口增幅分別達(dá)到37.1%、43.9%、64.9%。上述經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代是多種因素共同作用的結(jié)果，但營改增改革在其中是功不可沒的。

打通抵扣鏈條，有利于營造公平競爭、信用良好、求強(qiáng)做大的市場環(huán)境

公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的前提和必然要求，相應(yīng)需要稅收制度和政策的統(tǒng)一。營改增后，全部產(chǎn)業(yè)和企業(yè)適用統(tǒng)一的增值稅制度，打通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)間的抵扣鏈條，再?zèng)]有增值稅和營業(yè)稅并行時(shí)代產(chǎn)品貨物可抵扣而服務(wù)不可以抵扣的“歧視”，這為形成和健全全國統(tǒng)一市場奠定了制度基礎(chǔ)，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)I造了更為公平統(tǒng)一的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)（企業(yè)）公平競爭。

同時(shí)，增值稅“上征下抵”機(jī)制在市場中自然形成一種買賣雙方的自動(dòng)約束監(jiān)督機(jī)制，購買方如果抵扣，銷售方必須納稅。同時(shí)，增值稅發(fā)票管理是“金稅工程”之重點(diǎn)，其使用管理要求遠(yuǎn)高于原營業(yè)稅發(fā)票，未來以虛開營業(yè)稅發(fā)票沖減成本進(jìn)而減少利潤和企業(yè)所得稅繳納的空間被大大壓縮，這對于規(guī)范市場主體行為、堵塞稅收漏洞、建立信用良好環(huán)境，具有重要且積極的促進(jìn)作用。

另外，對于微觀市場主體而言，大中型以及小微企業(yè)均有各自的競爭優(yōu)勢，比如大中型企業(yè)因是增值稅“一般納稅人”，可為客戶提供適用高抵扣稅率的增值稅專用發(fā)票，因此在市場競爭中具有相對優(yōu)勢。同時(shí)，適用低征收率的小微企業(yè)是“小規(guī)模納稅人”，由于其稅負(fù)較輕，在產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格上又會(huì)占優(yōu)勢。因此，營改增既鼓勵(lì)企業(yè)做大做強(qiáng)，又鼓勵(lì)企業(yè)做精做專，既有利于大中企業(yè)提升“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”，又有利于小微企業(yè)在“草根”層面的創(chuàng)業(yè)求生。當(dāng)小企業(yè)發(fā)展到由“小規(guī)模納稅人”而接近“一般納稅人”的臨界點(diǎn)時(shí)，營改增會(huì)激勵(lì)這樣的企業(yè)全力做大，進(jìn)而以標(biāo)準(zhǔn)增值稅發(fā)票取得上、下游客戶的穩(wěn)定關(guān)聯(lián)，進(jìn)一步擴(kuò)大其市場份額。

倒逼企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理和其他相關(guān)管理制度改革

增值稅的管理規(guī)范度遠(yuǎn)高于營業(yè)稅，這一方面是因?yàn)橘徺I方為取得合規(guī)抵扣發(fā)票而導(dǎo)致的，另一方面是由于增值稅專用發(fā)票如“人民幣”般的高規(guī)格管理要求所帶來的。管理規(guī)范與否，對企業(yè)增值稅繳納有重要影響。因此，營改增勢必倒逼企業(yè)提高內(nèi)部管理水平，既包括要提高財(cái)務(wù)管理能力，也包括對采購管理模式（集中采購還是分散采購等）、供應(yīng)商選擇（一般納稅人還是小規(guī)模納稅人）以及客戶（企業(yè)客戶還是個(gè)體客戶）的管理能力，還要升級(jí)改造IT系統(tǒng)等。因此，營改增會(huì)倒逼企業(yè)提高內(nèi)部管理效率，規(guī)范企業(yè)行為，這無疑也將提高我國企業(yè)的整體競爭能力和管理效率。

與此同時(shí)，營改增可以倒逼其他相關(guān)管理制度改革。典型的如道路貨物運(yùn)輸管理體制改革。隨著產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化和信息技術(shù)的發(fā)展，道路運(yùn)輸行業(yè)已形成了“物流公司輕資產(chǎn)+社會(huì)運(yùn)力”的行業(yè)發(fā)展模式。數(shù)以百萬、千萬計(jì)的制造業(yè)或商貿(mào)貨主，將其運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包于第三方物流公司，而第三方物流則以輕資產(chǎn)的模式運(yùn)作，即通過物流信息中介服務(wù)公司，將實(shí)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給個(gè)體（社會(huì)）車輛，最終完成貨物的運(yùn)輸任務(wù)。也就是說，個(gè)體重卡獨(dú)立經(jīng)營，物流公司隨機(jī)調(diào)用，社會(huì)運(yùn)力和運(yùn)輸需求之間形成動(dòng)態(tài)組合。在這個(gè)過程中，貨主是運(yùn)輸?shù)男枨蠓?，物流公司、信息中介和個(gè)體卡車是物流業(yè)務(wù)的供給者，其中物流公司直接掌握運(yùn)輸需求信息，同時(shí)又是實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的需求方，通過信息中介，將實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給個(gè)體卡車。這種運(yùn)作模式，可以滿足運(yùn)力需求與供給之間的動(dòng)態(tài)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)道路運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)資源的最佳配置。但是，目前的道路運(yùn)輸監(jiān)管模式仍以“資產(chǎn)”（車輛多寡和噸位大小）為標(biāo)準(zhǔn)來頒發(fā)道路運(yùn)輸許可證，為此個(gè)人為取得道路運(yùn)輸許可，必須將其運(yùn)輸工具于某些“公司”名下。同時(shí)，在營業(yè)稅時(shí)代，“以車控票、以票控稅”的舊有征管模式賦予了“（運(yùn)輸）公司”更大的權(quán)利和利益，即領(lǐng)購交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的權(quán)利和享受地方政府促進(jìn)物流企業(yè)入駐的退稅權(quán)利。其后果是：真正有實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的物流企業(yè)取不到發(fā)票（這其中也有個(gè)體卡車業(yè)主，因長年在全國各地開展業(yè)務(wù)，基本無法按照稅法規(guī)定，到車籍所在地領(lǐng)購發(fā)票），而“（運(yùn)輸）公司”領(lǐng)用的發(fā)票也可以通過收取一定手續(xù)費(fèi)的方式“轉(zhuǎn)賣”給需要發(fā)票沖減成本的企業(yè)。營改增后，如不改變，道路運(yùn)輸業(yè)行業(yè)亂象將更為凸顯，會(huì)將相關(guān)利益方（物流公司、卡車個(gè)體戶、稅務(wù)機(jī)關(guān)）置于違法的境地。因此，營改增勢必倒逼我國道路運(yùn)輸管理體制改革，以順應(yīng)行業(yè)發(fā)展要求和降低物流成本的趨勢。

提高產(chǎn)出的性價(jià)比，在歸宿環(huán)節(jié)降低消費(fèi)者稅負(fù)稅痛，提振消費(fèi)擴(kuò)大內(nèi)需

就理論上的考察而言，增值稅也可認(rèn)為是一種消費(fèi)稅，即通過價(jià)格層層轉(zhuǎn)嫁，最終主要由消費(fèi)者承擔(dān)稅負(fù)。當(dāng)然，這與短期內(nèi)企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)并不矛盾，因?yàn)槎唐趦?nèi)價(jià)格由供需決定，因此改革前后稅負(fù)的變動(dòng)在短期內(nèi)難以通過價(jià)格充分轉(zhuǎn)嫁出去。但從長期看，營改增對提振消費(fèi)具有全局性意義：首先，增值稅是普遍征收，相應(yīng)的，營改增對所有產(chǎn)品（服務(wù)）稅負(fù)進(jìn)而對全部產(chǎn)品（服務(wù)）的價(jià)格均有影響，并會(huì)在中長期體現(xiàn)出來；其次，全面的營改增是較普遍的降稅，相應(yīng)的，從長期來看，會(huì)在市場競爭中對所有產(chǎn)品（服務(wù)）的價(jià)格產(chǎn)生抑制作用，同時(shí)還會(huì)以專業(yè)化細(xì)分來提高供給側(cè)的性價(jià)比，這將提高邊際消費(fèi)傾向，對提振消費(fèi)尤其對釋放中低收入者的消費(fèi)需求潛力產(chǎn)生積極有利的影響。這些不但有利于在一定程度上對沖經(jīng)濟(jì)下行，而且還能使廣大中低收入者更多分享改革紅利。

當(dāng)然，營改增的利好影響需要通過制度政策的動(dòng)態(tài)優(yōu)化以及市場主體及時(shí)調(diào)整經(jīng)營模式而逐漸得以釋放和顯現(xiàn)。營改增改革未來仍有改革空間，如稅率簡并、抵扣制度完善以及集團(tuán)納稅制度的探索細(xì)化等等。毋庸置疑的是，營改增改革結(jié)合了穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)和惠民生，對中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響必將是正面、全面和深遠(yuǎn)的。