單位/個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)的增值稅新變化

 增值稅法第六條 有下列情形之一的，不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅：

（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)；

（二）收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償；

（四）取得存款利息收入。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36）附件1

第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：

（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

財(cái)稅〔2016〕36）附件2第一條第（二）項(xiàng) 不征收增值稅項(xiàng)目。

1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

2.存款利息。

3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

通過上述規(guī)定可知，增值稅法將“單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)屬于非經(jīng)營活動(dòng)” 的規(guī)定刪除了，即不征收增值稅的規(guī)定。也就是說，單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工有償提供服務(wù)，屬于增值稅法規(guī)定的有償提供服務(wù)，發(fā)生了應(yīng)稅交易，應(yīng)按銷售服務(wù)繳納增值稅。如企業(yè)為員工有償提供宿舍、用餐、公共浴池福利性服務(wù)等，應(yīng)繳納增值稅。

 增值稅法第五條　有下列情形之一的，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅：

（一）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（二）單位和個(gè)體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物；

（三）單位和個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品。

根據(jù)上述規(guī)定可知，增值稅法刪除了財(cái)稅〔2016〕36）附件1第十四條規(guī)定的“單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)視同銷售服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”，因此，單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工無償提供服務(wù)，不屬于視同應(yīng)稅交易，不繳納增值稅。

增值稅法第二十條　銷售額明顯偏低或者偏高且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定核定銷售額。

單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工有償?shù)蛢r(jià)提供服務(wù)，即使是很低的價(jià)格，如單位或者個(gè)體工商戶低價(jià)為員工提供住宿服務(wù)、單位或者個(gè)體工商戶的食堂低價(jià)為員工提供餐飲服務(wù)、單位或者個(gè)體工商戶的公共浴池低價(jià)為員工提供洗浴服務(wù)等，也屬于發(fā)生了有償服務(wù)，發(fā)生了應(yīng)稅交易，是要繳納增值稅的。那么，是否屬于價(jià)格明顯偏低存在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？存在個(gè)人觀點(diǎn)，上述情況應(yīng)屬于價(jià)格明顯偏低有正當(dāng)理由，雖然明顯低于市場(chǎng)價(jià)格，但目的是作為一項(xiàng)福利給與員工的，不屬于銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)核定銷售額。