個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)股票計(jì)稅成本：加權(quán)平均和先進(jìn)先出

1.個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

相關(guān)政策：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）

2.非上市公司員工股權(quán)激勵(lì)實(shí)施遞延納稅的，員工個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計(jì)算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。

相關(guān)政策：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）第一條、對(duì)符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策

（一）非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。

第四條第（三）項(xiàng)、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計(jì)算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。

《關(guān)于印發(fā)<股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股個(gè)人所得稅政策口徑>的通知》（稅總所便函〔2016〕149號(hào)）

20.遞延納稅股權(quán)財(cái)產(chǎn)原值應(yīng)該如何確定？

答：根據(jù)101號(hào)文件，非上市公司股票（權(quán)）期權(quán)的財(cái)產(chǎn)原值按照行權(quán)價(jià)確定，限制性股票按照實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的原值為零，技術(shù)成果投資入股的財(cái)產(chǎn)原值即為技術(shù)成果的原值。若納稅人同時(shí)取得了多項(xiàng)享受遞延納稅政策的股權(quán)，應(yīng)按照加權(quán)平均法計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值，并且不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。

對(duì)于單獨(dú)取得股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或以技術(shù)成果入股，財(cái)產(chǎn)原值的確定并不困難。對(duì)于同時(shí)取得多項(xiàng)享受遞延納稅政策的股權(quán)，主要應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是需要按照加權(quán)平均法進(jìn)行統(tǒng)籌計(jì)算；二是與其他方式出資取得的股權(quán)進(jìn)行分別計(jì)算。

答: 如果納稅人還沒(méi)有填報(bào)享受2023年度3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的，可以在手機(jī)個(gè)人所得稅APP“專(zhuān)項(xiàng)附加扣除填報(bào)”模塊進(jìn)行子女或者老人的信息填報(bào)，或者也通過(guò)任職受雇單位填報(bào)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息后享受。在這里提醒各位納稅人，填報(bào)子女教育或嬰幼兒照護(hù)時(shí)，有多子女的父母，可以對(duì)不同的子女選擇不同的扣除方式，即對(duì)子女甲可以選擇由一方按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)子女乙可以選擇由雙方分別按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。填報(bào)贍養(yǎng)老人時(shí)，納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月3000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。納稅人為非獨(dú)生子女的，應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，分?jǐn)偟目鄢~最高不得超過(guò)每月1500元。

1. 個(gè)人轉(zhuǎn)讓其持有的全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)算持股期限，即證券賬戶(hù)中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。

相關(guān)政策：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第8號(hào)）第三條、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)算持股期限，即證券賬戶(hù)中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。 

應(yīng)納稅所得額以個(gè)人投資者證券賬戶(hù)為單位計(jì)算，持股數(shù)量以每日日終結(jié)算后個(gè)人投資者證券賬戶(hù)的持有記錄為準(zhǔn)，證券賬戶(hù)取得或轉(zhuǎn)讓的股票數(shù)為每日日終結(jié)算后的凈增（減）股票數(shù)。

2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股股票，股票計(jì)稅成本適用先進(jìn)先出原則。

相關(guān)政策：

國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于印發(fā)《限售股個(gè)人所得稅政策解讀稿》的通知（所便函[2010]5號(hào)）

第十二條第（三）項(xiàng) 限售股優(yōu)先征稅原則（先進(jìn)先出原則）。由于現(xiàn)行證券交易或結(jié)算系統(tǒng)中對(duì)限售股和流通股沒(méi)有特殊標(biāo)識(shí)，限售股解禁前中登公司有鎖定，但一旦解禁，其限售股與同一股票的流通股在一個(gè)賬戶(hù)中難以識(shí)別，這也是不得已而為之的處理。