年終促銷，無償贈送貨物的財稅處理！

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”

依據(jù)上述第（八）點，自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人需要視同銷售，而非進項稅額轉(zhuǎn)出。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

無償贈送貨物，發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，企業(yè)所得稅上要視同銷售。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）規(guī)定：“三、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規(guī)定計算?！?/p>

依據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號的規(guī)定，如果促銷給個人無償贈送需要代扣代繳個稅，按照“偶然所得”項目計算。

依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會[2017]22號）規(guī)定：“第二條 收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。”而企業(yè)促銷無償贈送行為，并不能直接帶來經(jīng)濟利益的總流入，不應(yīng)確認收入，而應(yīng)該確認為費用。

綜上，年終促銷，無償贈送貨物的賬務(wù)處理建議如下：

借：銷售費用

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費--個人所得稅（若有）

年終匯算清繳時，需要填寫A105010 《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》，以實現(xiàn)企業(yè)所得稅視同銷售的申報處理。

其次，實務(wù)中，很難取得個人的身份信息，導(dǎo)致個稅申報成為難點，建議與主管稅務(wù)機關(guān)溝通開通匯總申報的權(quán)限。