關(guān)于殘保金的一些熱點問題，是你想知道的

部分省市地區(qū)現(xiàn)在正處于殘保金的征收申報期間，在近期的咨詢答疑中，有很多會員企業(yè)咨詢到了關(guān)于計算殘保金的一些口徑問題，我們匯總整理了一下，一起來學(xué)習(xí)吧。

01 計算殘保金的基本公式？

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知》(財稅〔2015〕72號)規(guī)定，殘疾人保障金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計算繳納。計算公式如下：

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應(yīng)當折算為年平均用工人數(shù)。以勞務(wù)派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數(shù)。

用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計算結(jié)果為準，可以不是整數(shù)。

上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計算。

02 如何確認用人單位的安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)？

第一，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知》(財稅〔2015〕72號)第七條規(guī)定，用人單位將殘疾人錄用為在編人員或依法與就業(yè)年齡段內(nèi)的殘疾人簽訂1年以上(含1年)勞動合同(服務(wù)協(xié)議)，且實際支付的工資不低于當?shù)刈畹凸べY標準，并足額繳納社會保險費的，方可計入用人單位所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

用人單位安排1名持有《中華人民共和國殘疾人證》(1至2級)或《中華人民共和國殘疾軍人證》(1至3級)的人員就業(yè)的，按照安排2名殘疾人就業(yè)計算。

用人單位跨地區(qū)招用殘疾人的，應(yīng)當計入所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

第二，根據(jù)《財政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》(財政部公告2019年第98號)規(guī)定，自2020年1月1日起，用人單位依法以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，由派遣單位和接受單位通過簽訂協(xié)議的方式協(xié)商一致后，將殘疾人數(shù)計入其中一方的實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)，不得重復(fù)計算。

03 殘保金計算公式中用人單位在職職工人數(shù)如何確定？

根據(jù)《北京市財政局國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局北京市殘疾人聯(lián)合會關(guān)于印發(fā)的通知》（京財稅〔2019〕1333號）文件規(guī)定，用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。用人單位在職職工人數(shù)，按本單位在職職工的年平均人數(shù)計算（12個月人數(shù)相加除以12），結(jié)果須為整數(shù)。季節(jié)性用工應(yīng)當折算為年平均用工人數(shù)。以勞務(wù)派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數(shù)。是否四舍五入由單位自行決定。

04 計算殘保金時的“上年用人單位在職職工工資總額”是否包括個人承擔(dān)的社保和個稅？

根據(jù)統(tǒng)計局文件，工資總額包括單位從個人工資中直接為其代扣或代繳的個稅、住房公積金和社會保險基金個人繳納部分；工資總額不包括由單位負擔(dān)的各項社會保險、住房公積金。

05 單位在職職工年平均工資超過當?shù)厣鐣骄べY的如何處理？

參考《關(guān)于降低部分政府性基金征收標準的通知》（財稅〔2018〕39號）規(guī)定，自2018年4月1日起，將殘疾人就業(yè)保障金征收標準上限，由當?shù)厣鐣骄べY的3倍降低至2倍。其中，用人單位在職職工平均工資未超過當?shù)厣鐣骄べY2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計征殘疾人就業(yè)保障金；超過當?shù)厣鐣骄べY2倍的，按當?shù)厣鐣骄べY2倍計征殘疾人就業(yè)保障金。

06 如果不按期申報繳納殘保金，是否有滯納金？

依據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》規(guī)定，用人單位未按規(guī)定繳納保障金的，按照《殘疾人就業(yè)條例》的規(guī)定，由保障金征收機關(guān)提交財政部門，由財政部門予以警告，責(zé)令限期繳納；逾期仍不繳納的，除補繳欠繳數(shù)額外，還應(yīng)當自欠繳之日起，按日加收5‰的滯納金。

07 小微企業(yè)殘保金是否有優(yōu)惠？

自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。

08 分支機構(gòu)需要單獨申報殘保金嗎？

參考北京稅務(wù)局的答復(fù)，凡在本市行政區(qū)域內(nèi)的機關(guān)、團體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照不少于本單位在職職工總數(shù)1.5%的比例安排殘疾人就業(yè)。達不到規(guī)定比例的，應(yīng)當繳納保障金。

是否在征繳范圍要看登記注冊類型，以下登記注冊類型不在征繳范圍：（港澳臺商）企業(yè)常駐代表機構(gòu)、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)、個體經(jīng)營、個體工商戶、內(nèi)資個體、港澳臺個體、外資個體、個人合伙、內(nèi)資合伙、港澳臺合伙、外資合伙、個人、內(nèi)資個人、港澳臺個人、外資個人。如分支機構(gòu)不屬于上述范圍，需正常申報繳納殘保金。

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校財稅專家）