轉(zhuǎn)讓限售股如何交增值稅？

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。具體應(yīng)該如何繳納增值稅，應(yīng)該按財(cái)稅[2016]36號文如下規(guī)定執(zhí)行：

“金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。”

轉(zhuǎn)讓限售股按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅，應(yīng)該依據(jù)上述財(cái)稅[2016]36號文規(guī)定執(zhí)行。對于賣出價(jià)比較容易確定，一般是按證券市場的交易價(jià)或者買賣雙方的協(xié)議價(jià)確定。而對于買入價(jià)的確定，一般是依據(jù)以下兩個(gè)文件確定：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）

單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià)：

（1）上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。

（2）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。

（3）因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）

單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（2016年第53號）第五條規(guī)定確定的買入價(jià)，低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。

上述53號公告按照限售股的形成原因，明確了限售股買入價(jià)的確定原則，但是對于按此確定的買入價(jià)低于納稅人取得限售股實(shí)際成本的特殊情形，如果按照53號公告確定的買入價(jià)執(zhí)行，會造成納稅人多交稅。按照有利于納稅人原則，對于按照53號公告確定的買入價(jià)低于該單位取得限售股實(shí)際成本價(jià)的，9號公告明確了以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。

舉例說明：

A公司投資B公司股權(quán)初始投資成本為20元/股，后續(xù)B公司首次公開發(fā)行股票并上市，A公司在持有B公司限售股解禁后賣出價(jià)為40元/股。如果上市發(fā)行價(jià)為30元/股，則A公司轉(zhuǎn)讓B公司限售股按照賣出價(jià)減發(fā)行價(jià)的余額10元/股（=40-30）計(jì)算繳納增值稅；

如果上市發(fā)行價(jià)為10元/股，則A公司轉(zhuǎn)讓B公司限售股按照賣出價(jià)減實(shí)際成本價(jià)的余額20元/股（=40-20）計(jì)算繳納增值稅。

另外，需要注意送轉(zhuǎn)增股的問題，從網(wǎng)上搜到的非公開的《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2017年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（稅總稽便函[2017]173號）曾明確：“總局2016年53號公告第五條規(guī)定解禁日前取得的轉(zhuǎn)增股不考慮除權(quán)除息因素，分別以復(fù)牌日開盤價(jià)、IPO發(fā)行價(jià)和停牌收盤價(jià)為買入價(jià)。解禁后所持有的限售股在解禁后發(fā)生的送轉(zhuǎn)股，應(yīng)按無償取得股票處理，即該部分送轉(zhuǎn)股買入價(jià)為0；分批轉(zhuǎn)讓解禁限售股股票及解禁日后的送轉(zhuǎn)股的，按加權(quán)平均法計(jì)算每批的買入價(jià)”。

此外，依據(jù)財(cái)稅[2016]36號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅，因此，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股是不用交增值稅。

作者：老顧（正保會計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）