完善稅收法律制度體系，重點是以營改增為突破口，完善地方稅系;提高直接稅的比重，有效發(fā)揮調(diào)控作用;規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，改善企業(yè)生產(chǎn)條件，釋放居民消費需求。因此，進一步擴大營改增的行業(yè)范圍就成了必然，可以加快彌合增值稅的抵扣鏈條，并適當降低增值稅的稅率，將增值稅改造為中央稅，僅在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收，允許地方在不超過原增值稅分享額度內(nèi)開征零售環(huán)節(jié)銷售稅，使之成為省級地方稅系的核心稅種。

電信業(yè)自2014年6月1日納入營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點。財政部和國家稅務總局已經(jīng)下發(fā)了《財政部、國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號，以下簡稱43號文)明確了具體政策問題。但細細研讀文件，仍有很多稅收困惑尚待解決：

一、預付費和后付費營改增后的稅收問題

電信企業(yè)在開展預付費和后付費運營方式下發(fā)票開具的稅收風險。對于后付費用，由于是先消費，后付款。在付款環(huán)節(jié)，該用戶究竟使用了多少基礎電信服務，多少增值電信服務是清楚的。由于基礎電信服務和增值電信服務稅率是有差異的，如果用戶是增值稅一般納稅人，電信企業(yè)在收費開票環(huán)節(jié)需要就不同稅率的項目分別列示營業(yè)額和稅率，以便對方進行正確的進項稅抵扣。

但是，如果是預付費方式，目前是用戶在充值環(huán)節(jié)，電信企業(yè)就給用戶開具營業(yè)稅發(fā)票。此時，電信企業(yè)雖然開票并收取了款項，目前根據(jù)修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的精神，電信企業(yè)開展預付費中收到的預收款應該在服務實際提供時確認收入納稅�，F(xiàn)在電信營改增，此時如果預付費用戶在充值環(huán)節(jié)電信企業(yè)直接開發(fā)票，由于《增值稅暫行條例》規(guī)定增值稅納稅義務發(fā)生時間中如果納稅人先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。此時，電信企業(yè)交稅時究竟按何種稅率繳稅呢?這里，稅務機關很有可能需要先按11%的稅率交稅，后期根據(jù)用戶實際使用的情況計算稅率差進行多繳增值稅的抵免，這會增加核算的壓力和企業(yè)稅收風險。

二、如何分配附帶贈送貨物的營業(yè)額

43號文明確，納稅人提供電信業(yè)服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

但是對于納稅人提供電信業(yè)服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物如何分別核算營業(yè)額問題，43號文卻沒有給予明確，這個在實際執(zhí)行中就存在很大的稅收風險。比如，電信企業(yè)開展充話費送手機活動，充5000元話費增送價值5000元手機。此時，如何分別核算電信服務和終端手機的營業(yè)額，是按公允價值分配，即電信服務收入和手機銷售收入分別按2500元計算，還是另有其他的分配方式，這些都有待在后期實施環(huán)節(jié)稅企雙方進一步溝通確認。

三、境外電信業(yè)務免稅規(guī)則變更

原先電信業(yè)征收營業(yè)稅時，國家稅務總局專門下發(fā)過《國家稅務總局關于國際電信業(yè)務營業(yè)稅問題的通知》(國稅函〔2010〕300號)明確過兩個問題：第一是根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細則的有關規(guī)定，單位或個人出租境外的屬于不動產(chǎn)的電信網(wǎng)絡資源(包括境外電路、海纜、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器等)取得的收入，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅;第二是根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅〔2009〕111號)的有關規(guī)定，境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的國際通信服務(包括國際間通話服務、移動電話國際漫游服務、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務、國際間短信互通服務、國際間彩信互通服務)，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

但是，在電信業(yè)“營改增”后，43號文只是規(guī)定了“境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務，免征增值稅”。這里相對于國稅函〔2010〕300號一個重大的變化在于，電信業(yè)“營改增”后，對于境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的國際通信服務(包括國際間通話服務、移動電話國際漫游服務、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務、國際間短信互通服務、國際間彩信互通服務)不再免征增值稅，而是要按規(guī)定征收增值稅，具體由境內(nèi)單位在向境外單位支付時代扣代繳。這個改變是符合增值稅跨境勞務稅制原理的。同時，這個免稅規(guī)則的改變不會造成境外電信商的提價而增加境內(nèi)電信企業(yè)的負擔。因為增值稅下，境內(nèi)企業(yè)代扣的增值稅是可以憑扣繳完稅憑證做進項稅抵扣的。

四、積分換購增值稅規(guī)定仍有未明確問題

43號文明確：以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不征收增值稅。這個規(guī)則和財稅〔2013〕133號中明確的，對于航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅的規(guī)定是一脈相承的。

但是，這里就有一個麻煩的事情，無論是對于航空企業(yè)還是電信企業(yè)，財政部和國家稅務總局明確的積分兌換不征收增值稅都要求兌換的項目和購買的項目一致，即航空企業(yè)買機票積分兌換的是機票，電信企業(yè)購買電信服務的積分兌換的也是電信服務。對于消費者用積分在航空企業(yè)或電信企業(yè)的積分商城不是兌換信息服務，而是兌換實物商品該如何處理，則是一個尚未明確的問題。比如，南航客戶用積分兌換100元話費，電信客戶用積分兌換一個杯子。如果這里積分換購在增值稅界定為折扣銷售，但銷售的物品增值稅稅率不一樣，比如電信可以積分對杯子，如界定為折扣銷售則認為電信企業(yè)是既提供了電信服務也銷售了杯子，此時積分兌換環(huán)節(jié)可能就不是不征增值稅問題，而是需要補稅率差的問題了。這一稅收風險也需要企業(yè)給予關注。

這里要很好的解決積分兌換增值稅問題，可能需要依靠電信企業(yè)的會計核算，根據(jù)企業(yè)合理的會計核算處理稅收問題。由于國內(nèi)幾大電信運營商都在國外上市，同時考慮到中國會計準則和國際會計準則的等效，幾大電信運營商的積分換購要根據(jù)國際財務報告詮釋委員會第13號-客戶忠誠 (IFRIC13CustomerLoyaltyProgrammes)進行處理。但是這里在會計處理中涉及到會計估計的問題。因此在會計處理和稅收處理的協(xié)調(diào)上會面臨一些挑戰(zhàn)，需要后期稅企雙方溝通制定出合理的方法。