企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)另收取包裝物押金,目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便于周轉(zhuǎn)使用。對(duì)于包裝物押金如何計(jì)繳增值稅及會(huì)計(jì)上作何處理,成為會(huì)計(jì)實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定,“納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記帳核算的,不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物而不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額!币(guī)定中的“逾期”指以一年為限,對(duì)于收取的一年以上的押金,無(wú)論今后是否退還均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。
在包裝物押金應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算上,應(yīng)注意的兩個(gè)問(wèn)題:
(1)收取的押金是含稅押金,沒(méi)收押金時(shí)應(yīng)將其還原成不含稅押金,然后計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額;
(2)沒(méi)收的押金適用的稅率是所包裝貨物適用稅率。本文將對(duì)其會(huì)計(jì)核算問(wèn)題談?wù)剛(gè)人淺見(jiàn)!
例:企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品100件,售價(jià)500元/件,每件收取包裝物押金93.60元。包裝物成本價(jià)為70元/件。
一、當(dāng)包裝物退還期限在一年以?xún)?nèi)時(shí)
(一)銷(xiāo)售時(shí)
借:銀行存款67860
貸:產(chǎn)品銷(xiāo)售收入50000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)8500
其他應(yīng)付款—存入保證金9360
同時(shí)
借:包裝物—出租出借包裝物7000
貸:包裝物7000
(二)逾期沒(méi)收押金時(shí)
借:其他應(yīng)付款——存入保證金9360
貸:其他業(yè)務(wù)收入8000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1360
同時(shí)
借:其他業(yè)務(wù)支出7000
貸:包裝物—出租出借包裝物7000
二、當(dāng)包裝物退還期限在一年以上時(shí)
(一)銷(xiāo)售時(shí)
除應(yīng)作分錄(1)、分錄(2),還應(yīng)確定有關(guān)包裝物押金增值稅的會(huì)計(jì)分錄。筆者認(rèn)為,這一會(huì)計(jì)分錄可以有兩種不同的會(huì)計(jì)處理,分錄如下:
第一種
借:遞延稅款1369
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1360
第二種
借:產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用1360
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1360
前一種處理是考慮到當(dāng)包裝物退還期限到期而購(gòu)貨方未能及時(shí)退回包裝物時(shí),便沒(méi)收押金,視同銷(xiāo)售處理,故將該筆銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入“遞延稅款”科目;后一種處理則基于到期時(shí)購(gòu)貨方及時(shí)退回包裝物,押金必須退還,包裝物最終未能實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。由于該筆銷(xiāo)售項(xiàng)稅不同于“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”的核算內(nèi)容,故作為“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”處理較為合適。
(二)到期退回包裝物而退還押金時(shí)
1.收到包裝物分錄
借:包裝物7000
貸:包裝物—出租出借包裝物7000
2.按前述核算方法的不同,應(yīng)分別作如下分錄:
第一種
借:其他應(yīng)付款—存入保證金9360
貸:銀行存款9360
同時(shí)
借:以前年度損益調(diào)整1360
貸:遞延稅款1360
第二種只作分錄(8)
(三)到期未及時(shí)退回包裝物而沒(méi)收押金時(shí)除應(yīng)作分錄(4)外,還應(yīng)按前述核算方法的不同分別作如下分錄:
第一種
借:其他應(yīng)付款—存入保證金9360
貸:其他業(yè)務(wù)收入8000
遞延稅款1360
第二種
借:其他應(yīng)付款—存入保證金9360
貸:其他業(yè)務(wù)收入8000
以前年度損益調(diào)整1360
淺議包裝物押金增值稅的會(huì)計(jì)處理
- 發(fā)表評(píng)論
- 我要糾錯(cuò)