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企業(yè)會(huì)計(jì)連鎖分錄例解

2004-1-6 11:21  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
    由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相互聯(lián)系和會(huì)計(jì)賬務(wù)的連帶關(guān)系,對(duì)于同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)人員在編制一筆分錄時(shí),必須同時(shí)編制另一筆與之相拳分錄,這兩筆分錄在會(huì)計(jì)上稱為“連鎖分錄”。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中,需要作連鎖分錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有:

    一、公益金核算

    企業(yè)的“公益金”是從稅后利潤(rùn)中提取的一種盈余公積,它主要用于職工集體福利。在動(dòng)用公益金時(shí),不能直接沖減公益金,而只能將它轉(zhuǎn)為“盈余公積一任意盈余公積”。這時(shí),一方面要作付款購(gòu)物的分錄、同時(shí)又要作結(jié)轉(zhuǎn)公益金的分錄。當(dāng)處置原用法定公益金購(gòu)置的固定資產(chǎn)時(shí),必須將其原始支出從一般盈余公積中的任意盈余公積轉(zhuǎn)回法定公益金。

    例1、提取和動(dòng)用公益金

    (1)某年度企業(yè)稅后利潤(rùn)為40萬元,按規(guī)定提取法定盈余公積10%,法定公益金5%,任意盈余公積6%。會(huì)計(jì)分錄如下:

    借:利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積40000

                -提取法定公益金20000

                -提取任意盈余公積24000

    貸:盈余公積-法定盈余公積40000

                -法定公益金20000

                -任意盈余公積24000

    (2)動(dòng)用1.8萬元公益金購(gòu)置-棟屋作為職工理發(fā)室,款從銀行付清。

    會(huì)計(jì)分錄如下:

    借:固定資產(chǎn)-非生產(chǎn)用(理發(fā)室)18000

        貸:銀行存款18000

    同時(shí),

    借:盈余公積-法定公益金18000

        貸:盈余公積-任意盈余公積18000

    例2.處置用公益金購(gòu)置的固定資產(chǎn)(3)企業(yè)擬新建托兒所,將原用公益金購(gòu)建的托兒所房屋賣掉,原值12萬元,已提折舊4萬元。將房屋轉(zhuǎn)入清理,其會(huì)計(jì)分錄如下:

    借:固定資產(chǎn)清理80000

        累計(jì)折舊40000

        貸:固定資產(chǎn)120000

    (4)價(jià)款收入5萬元,存入銀行,會(huì)計(jì)分錄如下:

    借:銀行存款50000

         貸:固定資產(chǎn)清理50000

    同時(shí),

    借:盈余公積-任意盈余公120000

        貸:盈余公積-公益金120000

    二、收回已按核銷的壞賬

    壞賬損失采用備抵法核算時(shí),若已沖銷的壞賬又收回,要同時(shí)作恢復(fù)應(yīng)收賬款和收款的兩筆分錄,這也是一筆連鎖分錄。

    例3.收回已沖銷的壞賬(5)甲企業(yè)欠乙企業(yè)6萬元,已逾3年,乙企業(yè)經(jīng)多次努力催討未能收回,決定作為壞賬沖銷,會(huì)計(jì)分錄如下:

    借:壞賬準(zhǔn)備60000

        貸:應(yīng)收賬款-甲企業(yè)60000

    (6)后來甲企業(yè)情況好轉(zhuǎn),自動(dòng)還清所有債務(wù),乙企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下:

    借:應(yīng)收賬款-甲企業(yè)60000

        貸:壞賬準(zhǔn)備60000

    同時(shí),

    借:銀行存款60000

        貸:應(yīng)收賬款-甲企業(yè)60000

    這里,同時(shí)作了兩筆分錄:第一筆是恢復(fù)對(duì)甲企業(yè)的債權(quán);第二筆是收回所有應(yīng)收賬款。

    三、債務(wù)重組時(shí),以非貨幣資產(chǎn)償債債務(wù)重組是因?yàn)閭鶆?wù)人資金周轉(zhuǎn)困難,發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī),無力支付已到期的債務(wù),經(jīng)債權(quán)債務(wù)人協(xié)商,由債權(quán)人采取減債、免息、展期等讓步措施,以幫助債務(wù)人渡過困難。在債務(wù)重組中,若債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)償債,這時(shí)也要同時(shí)編制兩筆分錄。

    在債務(wù)重組中,由于債權(quán)人讓步而使債務(wù)人獲得的收益,債務(wù)人應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,列入“營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組收益”核算;用非貨幣資產(chǎn)償債時(shí),資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面原值的差額,應(yīng)按不同的償債資產(chǎn),分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益”、“投資收益”、“資本公積—股本溢價(jià)”等科目。下面用

    固定資產(chǎn)償債舉例說明:

    例4.債務(wù)重組—以固定資產(chǎn)償債(7)某企業(yè)的一筆債務(wù)(貸款)80萬元,累計(jì)利息6萬元,共86萬元,由于發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī),到期無力支付。經(jīng)與債權(quán)人達(dá)成協(xié)議,進(jìn)行債務(wù)重組。債權(quán)人同意債務(wù)人以一臺(tái)舊機(jī)器抵清全部本息。機(jī)器原值70萬元,已提折舊20萬元。經(jīng)評(píng)估,公允凈值59萬元。對(duì)債務(wù)重組如下:

    債權(quán)債務(wù)(本息)賬面價(jià)值=80+6=86(萬元)

    機(jī)器凈值=70-20=50(萬元)

    機(jī)器評(píng)估增值=59-50=9(萬元)

    債務(wù)重組損益=86-59=27(萬元)

    ①債務(wù)人的核算:

    A.將機(jī)器投入清理,會(huì)計(jì)分錄如下:

    借:固定資產(chǎn)50000

        累計(jì)折舊200000

        貸:固定資產(chǎn)700000

    B.固定資產(chǎn)清理損益

    清理收益=59-50=9(萬元)

    借:固定資產(chǎn)清理90000

        貸:營(yíng)業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)收益90000

    同時(shí)

    借:應(yīng)件賬款—860000

        貸:固定資產(chǎn)清理590000

            營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組收益270000

    ②債權(quán)人的核算:

    (8)債權(quán)人應(yīng)將債務(wù)重組的損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失”。計(jì)算債務(wù)重組損失時(shí),若原已提有壞賬準(zhǔn)備,可將其沖抵部分損失。本例設(shè)債權(quán)人已提壞賬準(zhǔn)備2萬元。債權(quán)人會(huì)計(jì)分錄如下:

    借:固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用(機(jī)器)590000

        壞賬準(zhǔn)備250000

        營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失20000

        貸:應(yīng)收賬款-貨款86000

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