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準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與帳務(wù)處理

2004-1-6 11:17  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
    問(wèn):某酒廠(chǎng)為增值稅一般納稅人,19 99年1月份酒產(chǎn)品不含稅銷(xiāo)售額共計(jì)26萬(wàn)元。本月①購(gòu)進(jìn)酒精一批,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明不含稅價(jià)100000元,稅17000元。支付運(yùn)雜費(fèi),取得鐵路部門(mén)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù),標(biāo)明運(yùn)費(fèi)600元,建設(shè)基金60元,裝卸費(fèi)140元,保險(xiǎn)費(fèi)200元(共計(jì)1000元);②購(gòu)進(jìn)灌裝機(jī)1臺(tái),支付金額234 000元,取得公路運(yùn)輸部門(mén)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)一張,運(yùn)費(fèi)700元,裝卸費(fèi)100元(共計(jì)800元);③從本市某糧食批發(fā)站購(gòu)進(jìn)高梁一批,含稅價(jià)45132. 80元,糧站送貨到廠(chǎng)額外收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)700元,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張,不含稅價(jià)共計(jì)40560元,增值稅5272.80元;④到農(nóng)村收購(gòu)釀酒用糠麩,開(kāi)據(jù)北京市免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資專(zhuān)用收購(gòu)憑證,收購(gòu)金額共計(jì)27000元,以現(xiàn)金支付,請(qǐng)當(dāng)?shù)剡\(yùn)輸部門(mén)運(yùn)回廠(chǎng),取得定額貨運(yùn)發(fā)票10張,每張10元;⑤收購(gòu)舊酒瓶開(kāi)據(jù)普通發(fā)票,收購(gòu)金額共200元,③因銷(xiāo)售產(chǎn)品支付并由酒廠(chǎng)自己負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi),取得運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)輸結(jié)算單據(jù),注明運(yùn)費(fèi)2000元。計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納的增值稅,并作出上述各項(xiàng)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理。

    答:一、應(yīng)納增值稅的計(jì)算

    銷(xiāo)項(xiàng)稅額=260000×17%=44200(元)

    進(jìn)項(xiàng)稅額=17000十(600十60)×7%十5272.80-27

    000×10%+2000×7%=25159(元)

    應(yīng)納稅額=44200-25159=19041(元)

    二、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理

    1.購(gòu)進(jìn)酒精

    借:原材料——酒精 100593.80

        應(yīng)文稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))17046.20

        貸:銀行存款118000

    2.購(gòu)進(jìn)灌裝機(jī)

    借:固定資產(chǎn)234800

        貸:銀行存款234800

    3.購(gòu)進(jìn)高糧

    借:原材料——高糧40560

        應(yīng)支稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))5272.80

        貸:銀行存款 45832.80 

     4.收購(gòu)糠麩

    借:原材料——糠麩24400

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)〕2700

        貸:現(xiàn)金27100

    5.回收酒瓶

    借:包裝物200

        貸:現(xiàn)金200

    6.銷(xiāo)售產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)

    借:產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用2260

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))140

        貸:銀行存款2400

    政策依據(jù):

    1.財(cái)稅字[1998]14號(hào)文:"從1998年7月1日起,將增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率囪10%降低到7%。

    2.國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)文:"準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金,不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

    3.國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文:"準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類(lèi),不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。

    4.財(cái)稅字[1994]012號(hào)文:"從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資,根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額,依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。