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中美投資抵免所得稅帳務處理之比較

2004-1-4 14:41  【 】【打印】【我要糾錯
    為了鼓勵企業(yè)加大投資力度,支持技術(shù)改造,促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展,財政部和國家稅務總局發(fā)布了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》(下稱《暫行辦法》)。根據(jù)《暫行辦法》,我國的投資抵免所得稅(下稱“投資抵稅”)賬務處理同美國的投資抵稅帳務處理不同。分析如下:

    一、投資抵稅稅額的確定

    美國是按照購入設(shè)備成本的10%或8%來計算投資抵稅稅額的。按10%計算的,其計稅基礎(chǔ)為資產(chǎn)成本減去投資抵稅稅額的50%;而按8%計算的,其計稅基礎(chǔ)是設(shè)備的總成本。我國的抵稅稅額是按照購入設(shè)備總成本的40%來計算的。

    二、美目投資抵稅的會計處理

    根據(jù)美國財務會計準則(FAS)第96號投資抵稅有兩種會計處理方法:

    1.遞延法(Deferralmethod)。也叫分配減少法(Allocatedreductionmethod),即在設(shè)備開始使用時,將抵稅稅額計入遞延稅款,在使用年限內(nèi),按照設(shè)備折舊攤銷的相同方法攤銷。會計處理為:

    開始使用當年:借:所得稅費用貸:遞延投資稅款減免應付所得稅同時,按照一定的推銷方法攤銷遞延稅款,作:借:遞延投資稅款減免貸:所得稅費用在推銷期內(nèi)以后每年都作推銷會計分錄。

    2.減稅法(Folw-throughmethod)。也叫現(xiàn)時減少法(Currentreductionmethod),是將全部投資抵稅稅額作為取得資產(chǎn)那一年所得稅費用的減少數(shù),也就是說,所有的減稅效益在購入的當年全部確認。會計分錄為直接減少當期“所得稅費用”和“應付所得稅”科目的金額。不管采用哪一種方法,若抵稅當年的所得稅費用不足抵減的,則設(shè)部分抵稅稅額要轉(zhuǎn)后或抵前。

    三、我目投資抵稅的會計處理

    根據(jù)《暫行辦法》,我國目前的會計處理類似于美國的“減稅法”。

    在購置設(shè)備的當年,如果購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅大于投資抵稅稅額,則直接減少“所得稅”和“應交稅金一應交所得稅”科目的金額;如果購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅小于投資抵稅稅額,則購置當年未抵免的投資抵稅額,可用以后年度企業(yè)所得稅出設(shè)備購置前一年度新增的企業(yè)所得稅多的稅額延續(xù)抵免,但抵免的期限最長不得超過5年。

    例如:某企業(yè)一技術(shù)改造項目,其設(shè)備為19×2年購入的國產(chǎn)設(shè)備,價格為l00萬元。19×1年、19×2年的應稅所得額分別為1,000萬元、1,400萬元,企業(yè)的所得稅稅率為33%.

    則,投資抵稅稅額=100萬×40%=40萬元19×1年的企業(yè)所得稅l,000萬×33%=330萬元l9x2年的企業(yè)所得稅1,400萬×33%=462萬元購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅=462-330=132萬元,大于投資抵稅稅額40萬元。

    19x2年的會計分錄為:

     借:所得稅(472一40)422

         貸:應交稅金一應交所得稅422

    若19x2年的應稅所得為1,100萬元,則19x2年的企業(yè)所得稅1,100萬×33%=363萬元,只比上一年新增的企業(yè)所得稅多363-330=33萬元,小于投資抵稅稅額40萬元。19x2年先抵免33萬元,會計分錄為:

    借:所得稅330

       貸:應交稅金一應交所得稅330

      剩下的40-33=7萬元,用以后5年中每年所得稅費用大于購置前一年所得稅費用的部分來抵免。

    從上面的比較來看:

    1.雖然投資抵稅稅額都是按照設(shè)備成本的一定比例來計算的,但我國的比例比美國高,顯示我國對技術(shù)改造項目投資的大力支持。

    2.美國有兩種處理方法,財務會計準則委員會認為遞延法更符合財務報告的目的,而實務界則更喜歡減稅法。這可能與減稅法會計處理簡單,并且能立即大幅度增加企業(yè)的稅后利潤有關(guān)。我國采用減稅法的目的可能也在于此。

    3.我國的減稅法同美國的減稅法除在計稅基礎(chǔ)上有差別外,并無其他差異。

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