總價法下現(xiàn)金折扣的計量

    現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。在現(xiàn)金折扣存在的情況下，應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款及商品銷售收入入帳金額的確認(rèn)有總價法和凈價法兩種處理方式。我國現(xiàn)行制度規(guī)定采用總價法進(jìn)行會計核算。但是，在具體運用總價法時，現(xiàn)金折扣如何計量尚無統(tǒng)一規(guī)范，使得實際操作不易把握，筆者就此作一說明。

    總價法在運用上涉及到購銷雙方。對銷貨方而言，應(yīng)收帳款及收入的金額應(yīng)按總價法確認(rèn)；對購貨方而言，購入存貨及應(yīng)付帳款的入帳金額也應(yīng)按總價法確認(rèn)。如果實際發(fā)生了現(xiàn)金折扣，銷貸方給予購貨方的現(xiàn)金折扣或購貨方實際享受的現(xiàn)金折扣如何確認(rèn)，目前主要有兩種處理方式：一是按商品銷售收入總額或貨款總額計算折扣；

    另一種處理方式是根據(jù)商品銷售收入和按商品銷售收入額計算的增值稅總和計算現(xiàn)金折扣。由于存在兩種不同處理方式，在實際工作中一些會計人員感到無所適從。在此，我們通過實例對上述兩種處理方式進(jìn)行對比說明。

    假設(shè)某企業(yè)某期銷售商品貨款為100萬元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，N／30.產(chǎn)品已發(fā)出，收入確認(rèn)的條件已具備，購銷雙方均為一般納稅企業(yè)。

    上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，銷貨方應(yīng)按總價法確認(rèn)收入及應(yīng)收帳款入帳金額，編制如下會計分錄：

    借：應(yīng)收帳款1170000

        貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

            應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅金）170000

    購貨方應(yīng)付帳款入帳金額也按總價法確認(rèn)，編制會計分錄如下：

    借：存貨1000 000

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金）170 000

        貸：應(yīng)付帳款1170000

    假如購貨方在10天內(nèi)付款。

    依據(jù)第一種處理方式，銷貨方按貸款金額的2％給予對方折扣，應(yīng)編制分錄如下：

    借：銀行存款1150000

         財務(wù)費用20000（1000 000×2％）

        貸：應(yīng)收帳款1170000

    在這種情況下，購貨方按貨款的2％享受現(xiàn)金折扣，編制會計分錄如下：

    借：應(yīng)付帳款1170 000

        貸：銀行存款1150 000

            財務(wù)費用20 000（1000 000×2％）

    依據(jù)第二種處理方式，銷貨方按貨款與增值稅合計數(shù)作為計算現(xiàn)金折扣的依據(jù)，

    應(yīng)編制的會計分錄是：

    借：銀行存款1146 600

         財務(wù)費用23 400（1170 000×2％）

         貸：應(yīng)收帳款1170 000

    按第二種計算現(xiàn)金折扣的方式，購貨方應(yīng)編制的會計分錄是：

    借：應(yīng)付帳款1170 000

        貸：財務(wù)費用23 400

            銀行存款1146 600

    從分錄（1）和分錄（3）中可以看出，由于計算現(xiàn)金折扣的依據(jù)不同，銷貨方在第二種方式下比第一種方式少收銀行存款3400元（1150000－1146600），相應(yīng)地理財費用增加3400元（23400－20000）；對購貨方而言，通過分錄（3）和分錄（4）的對比可以看出，由于計算折扣的依據(jù)不同，購貨方少付的銀行存款和多得的理財收益也是3400元。顯然，在兩種不同的處理方式下，對購銷雙方企業(yè)應(yīng)交增值稅的金額不產(chǎn)生影響，只是因為理財費用（對購貨方則是理財收益）不同會影響企業(yè)的利潤總額，這也是企業(yè)理財結(jié)果的體現(xiàn)。

    由此說明，采用兩種方式進(jìn)行現(xiàn)金折扣的處理都是可行的�；蛘哒f，總價法下給予對方的現(xiàn)金折扣如何確認(rèn)，可以依據(jù)企業(yè)與客戶達(dá)成的協(xié)議或企業(yè)自定的折扣條件為準(zhǔn)。