關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助和政府援助》（征求意見稿）的說明（二）

    三、關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)

    政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算方法有兩種，一種是資本法，另一種是收益法。

    采用哪種方法更適當(dāng)，是政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)最具爭(zhēng)論的議題。

    （一）資本法，是指將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。

    主張采用此法的理由是：

    1.政府補(bǔ)助是一種融資手段，應(yīng)該在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)處理，不應(yīng)該通過利潤(rùn)表處理。

    由于預(yù)計(jì)不必歸還，政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)直接貸記所有者權(quán)益；

    2.在利潤(rùn)表中確認(rèn)政府補(bǔ)助是不恰當(dāng)?shù)�，因�(yàn)樗�不是�?jīng)營(yíng)收益，而是政府給予的無相關(guān)代價(jià)的獎(jiǎng)勵(lì)。

    3.政府補(bǔ)助可視為股東投資以外的額外資本來源，因此，這些資本應(yīng)保持不變，將這種企業(yè)白得的資本列入利潤(rùn)表，計(jì)入應(yīng)稅所得和利潤(rùn)分配是不合適的。

    （二）收益法，是指將政府補(bǔ)助記作收益。

    主張采用此法的理由是：

    1.政府補(bǔ)助不是來自股東的收入，不應(yīng)該直接貸記所有者權(quán)益，而應(yīng)在適當(dāng)?shù)钠陂g確認(rèn)為收益；

    2.政府補(bǔ)助很少是無償?shù)模�企業(yè)爭(zhēng)取到政府補(bǔ)助通常要履行附加條件，因此，它們應(yīng)該確認(rèn)為收益，并與將來要由補(bǔ)助來補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比；

    3.如同所得稅和其他稅費(fèi)要從收益中開支一樣，政府補(bǔ)助作為政府財(cái)政政策的一種延伸，在利潤(rùn)表中處理是符合邏輯的。

    國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，英國(guó)和香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求采用收益法，美國(guó)雖無專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在其有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求采用的也是收益法。

    我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定的做法既不完全是資本法也不完全是收益法，而是根據(jù)補(bǔ)助的形式來決定是采用資本法還是采用收益法：對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，如政府行政劃撥或無償調(diào)入的長(zhǎng)期資產(chǎn)，于收到時(shí)，計(jì)入資本公積；國(guó)家撥給企業(yè)的科技三項(xiàng)費(fèi)、農(nóng)業(yè)企業(yè)的小型農(nóng)田水利建設(shè)撥款等，于收到時(shí)，先作為負(fù)債處理，再視是否形成長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行核算：

    構(gòu)成或形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，采用資本法核算，將相關(guān)負(fù)債金額轉(zhuǎn)作所有者權(quán)益；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，采用收益法核算，將相關(guān)負(fù)債金額與已發(fā)生的費(fèi)用和損失相抵銷；結(jié)余部分按有關(guān)規(guī)定處理，該上交的上交，該滾存使用的滾存使用等。

    對(duì)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如定額補(bǔ)助、費(fèi)用補(bǔ)貼、其他財(cái)政扶持性補(bǔ)助，以及先征后退的稅收優(yōu)惠款等，則采用收益法核算。

    本準(zhǔn)則關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理維持了我國(guó)現(xiàn)行做法，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不太一致，對(duì)于構(gòu)成或用于形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，采用資本法核算，因?yàn)檫@類補(bǔ)助往往帶有向企業(yè)增加投資的性質(zhì)；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，國(guó)家允許核銷，因而本準(zhǔn)則規(guī)定采用收益法核算；結(jié)余部分按有關(guān)規(guī)定處理，該上交的上交，該滾存使用的滾存使用等。

    對(duì)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，本準(zhǔn)則要求采用收益法核算，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。