答：中期會計確認與計量的基本原則
根據(jù)中期財務報告準則的規(guī)定，企業(yè)在編制中期會計報表時應當遵循以下確認與計量的基本原則：
1、企業(yè)應當在中期會計報表中采用與年度會計報表相一致的會計政策，不得在中期內(nèi)隨意變更會計政策，以保持前后各期會計政策的一貫性，提高會計信息的可比性和有用性。
2、企業(yè)如果在中期變更會計政策，應當符合《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定的允許企業(yè)進行會計政策變更的條件，與此同時，中期財務報告準則還規(guī)定，如果在上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生了會計政策變更，且該變更了的會計政策將在本年度會計報表中采用，則中期會計報表才應當采用該變更了的會計政策。
3、中期各會計要素的確認與計量標準應當與年度會計報表相一致。
4、企業(yè)財務報告的頻率不應當影響其年度結(jié)果的計量，中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎(chǔ)。
5、在中期會計計量過程中，會計估計變更的處理應當符合規(guī)定。對于會計年度內(nèi)以前中期的會計報表項目在以后中期發(fā)生了會計估計變更，則在以后中期會計報表中應當反映這種會計估計變更的金額，但對以前中期財務報告中已反映的金額不再作調(diào)整。企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定的原則對中期會計估計變更進行處理。
6、對于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會計年度末允許預計或者遞延的之外，企業(yè)都應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應當在中期會計報表中預計或者遞延。這些收入的確認和計量原則應當嚴格遵循《企業(yè)會計準則——收入》、《企業(yè)會計準則——建造合同》、《企業(yè)會計準則——租賃》等的規(guī)定。
7、對于會計年度中不均勻發(fā)生的費用，除了在會計年度末允許預提或者待攤的之外，企業(yè)都應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應當在中期會計報表中預提或者待攤。
問：中期確認和計量原則在一些重要會計事項處理上如何把握？
答：試舉一些事例予以說明：
1、存貨
盡管企業(yè)的存貨往往處于不斷的流轉(zhuǎn)過程之中，而且在每個中期末或者年末都涉及到存貨數(shù)量的確定和成本的計價等問題，但是，企業(yè)在編制中期財務報告時，應當采用與會計年度末相同的原則來確認和計量存貨。為了節(jié)約成本和時間，企業(yè)在各中期末對存貨進行計量時，可以比會計年度末采用更多的會計估計。
2、合同或者預計購買價格的變化
在中期末，企業(yè)如果可以判斷購貨折扣基本確定已經(jīng)賺得或者將會賺得（或者銷貨折扣很可能已經(jīng)發(fā)生或者將會發(fā)生），應當將其作為購貨價格（或者銷貨價格）的抵減，以購貨價格（或者銷貨價格）扣減數(shù)量折扣后的凈額來確認和計量購貨成本（或者銷貨收入），及時反映購貨價格（或者銷貨價格）的變化。同樣地，企業(yè)提供的勞務、發(fā)生的人工費等，如果合同規(guī)定存在數(shù)量折扣，企業(yè)亦應當用與上述購貨或者銷貨折扣相同的原則進行處理。但是，對于合同沒有規(guī)定、帶有隨意性的數(shù)量折扣則不能夠事先預計。
3、資產(chǎn)減值
在每一中期末，企業(yè)都應當按照成本與市價孰低原則計提短期投資跌價準備，按照應收款項的可收回性計提壞賬準備，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提存貨跌價準備，按照賬面價值與可收回金額孰低的原則，對長期投資、委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)計提減值準備，確認減值損失。中期末采用的資產(chǎn)減值測試、確認和轉(zhuǎn)回的標準應當與會計年度末所采用的標準相一致，但是，這并不意昧著企業(yè)在每個中期末都應當象會計年度末那樣對各相關(guān)資產(chǎn)作全面、詳細的減值測試和計算。企業(yè)在中期末可以只對自上一會計年度末以來所發(fā)生的重大減值跡象進行檢查，如果檢查發(fā)現(xiàn)存在重大的資產(chǎn)減值情況，再進行相關(guān)測試和計算，確認減值損失。
4、預計負債
如果企業(yè)在中期發(fā)生的事項導致企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時義務（無論該義務是法定義務還是推定義務），而且履行該義務很可能會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，企業(yè)就應當在中期末根據(jù)《企業(yè)會計準則——或有事項》的規(guī)定，將其確認為一項負債，計入預計負債，而且其確認和計量的標準應當與會計年度末相一致。導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的義務存在與否，與財務報告期間的長度無關(guān)。當然，由于預計負債的金額是根據(jù)會計期期末清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)確定的，但是隨著事項的發(fā)展，如果清償該負債的最佳估計數(shù)發(fā)生了變化，則企業(yè)應當對已經(jīng)確認的預計負債金額作相應調(diào)增或者調(diào)減。
5、建造合同
在中期末確認和計量建造合同收入和費用時，應當遵循《企業(yè)會計準則——建造合同》。對于中期末尚未完工的建造合同，不論這些建造合同是否將在本年度內(nèi)完工，企業(yè)都應當按照以下原則進行中期會計處理：
（1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在中期資產(chǎn)負債表日確認中期合同收入和費用；
�。�2）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，企業(yè)應當區(qū)別以下情況處理：
①合同成本能夠收回的，中期合同收入應當根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用。
�、诤贤杀静豢赡苁栈氐�，企業(yè)應當在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。
�。�3）如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應當將預計損失立即確認為當期費用。
6、提供勞務
在中期末確認和計量勞務收入以及成本時，應當遵循《企業(yè)會計準則——收入》。對于中期末尚未完成的勞務，不論這些勞務是否將在本年度內(nèi)完成，企業(yè)都應當按照以下原則進行中期會計處理：
�。�1）在提供勞務的交易結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應當在中期資產(chǎn)負債表日按照完工百分比法確認相關(guān)的勞務收入。
�。�2）在提供勞務的交易結(jié)果不能夠可靠估計的情況下，在中期資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當區(qū)別以下三種情況進行處理：
①如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠得到補償，應按照已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；
②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠全部得到補償，應當按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用，確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額，確認為當期損失；
�、廴绻呀�(jīng)發(fā)生的勞務成本全部不能夠得到補償，則不應當在中期資產(chǎn)負債表日確認收入，但應當將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本確認為當期費用。
問：根據(jù)收入與費用相配比的原則，企業(yè)應當在中期確認所得稅費用，而我國企業(yè)所得稅實行按年計征的方式，那么如何在中期會計報表中確認和計量所得稅費用？
答：中期所得稅的確認和計量原則應當與年度會計報表所采用的所得稅確認和計量原則相一致。即企業(yè)如果在年度會計報表中采用應付稅款法核算所得稅，則在中期會計報表中也應當按照應付稅款法的核算原則預計中期所得稅；企業(yè)如果在年度會計報表中采用納稅影響會計法核算所得稅，則在中期會計報表中也應當按照納稅影響會計法的核算原則預計中期所得稅，其中如果企業(yè)在年度會計報表中是采用遞延法核算所得稅的，則在中期會計報表中也應當按照遞延法的核算原則預計中期所得稅，如果企業(yè)在年度會計報表中采用債務法核算所得稅的，則在中期會計報表中也應當按照債務法的核算原則預計所得稅。企業(yè)既不得在中期隨意變更所得稅的核算方法，也不得采用與年度會計報表不相一致的所得稅核算方法。與此同時，企業(yè)在具體確認和計量各中期所得稅時，應當以年初至本中期末為基礎(chǔ)。
�。�1）按照應付稅款法確認和計量中期所得稅舉例
例15 W公司為一家需編制季度財務報告的企業(yè)，公司所得稅按年計征、分季預繳。公司在20×2年第1季度的應納稅所得額為1000萬元，上半年累計應納稅所得額為1800萬元，1至9月份累計應納稅所得額為3200萬元，全年應納稅所得額為4400萬元。該公司適用的所得稅稅率為33%。公司年度會計報表采用應付稅款法核算所得稅。
根據(jù)上述資料，計算W公司20×2年度各季度應交的所得稅、應確認的所得稅費用和各季度應作的賬務處理如下：
�、俚�1季度：
本季度應納稅所得額=1000萬元
本季度應交的企業(yè)所得稅=1000×33％=330萬元
本季度應確認的所得稅費用=330萬元
賬務處理：
借：所得稅3300000
貸：應交稅金——應交所得稅3300000
�、诘�2季度：
本季度應納稅所得額=1800－1000=800萬元
本季度應交的企業(yè)所得稅=800×33％=264萬元
本季度應確認的所得稅費用=264萬元
賬務處理：
借：所得稅2640000
貸：應交稅金——應交所得稅2640000
�、鄣�3季度：
本季度應納稅所得額=3200－1000－800=1400萬元
本季度應交的企業(yè)所得稅=1400×33％=462萬元
本季度應確認的所得稅費用=462萬元
賬務處理：
借：所得稅4620000
貸：應交稅金——應交所得稅4620000
�、艿�4季度：
本季度應納稅所得額=4400－1000－800－1400=1200萬元
本季度應交的企業(yè)所得稅=1200×3％=396萬元
本季應確認的所得稅費用=396萬元
賬務處理：
借：所得稅3960000
貸：應交稅金——應交所得稅3960000
�。�2）按照納稅影響會計法確認和計量中期所得稅舉例
例16 ABC公司為一家需要編制季度財務報告的企業(yè)。公司所得稅按年計征，按季預繳。公司按規(guī)定，計稅工資的人均月扣除最高限額為800元，公司共有員工500人，在20×2年內(nèi)公司員工人數(shù)沒有發(fā)生變化，則公司各月的計稅工資總額為40萬元，每季的計稅工資總額為120萬元。公司在20×2年各季度實際發(fā)放的工資數(shù)如下：
公司在20X1年12月31日購入一項固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價為1501萬元，預計凈殘值為1萬元，預計使用年限為5年。按照稅法規(guī)定企業(yè)只能采用年限平均法計提折舊，企業(yè)考慮到該項固定資產(chǎn)更新較快，在會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，兩者折舊年限一致。則公司在20X2年至20X6年各年的會計折舊和稅收折舊分別如下：
據(jù)此，ABC公司在20X2年各季度的會計折舊玫稅收折舊發(fā)別如下表：
ABC公司在20X2年各季度實現(xiàn)的稅前會計利潤如下表：
假定ABC公司適用的所得稅稅率為33％，20x2年度無其他納稅調(diào)整事項，公司在年度會計報表中采用債務法核算所得稅。
分析：由于公司在年度會計報表中采用債務法核算所得稅，所以在編制季度財務報告時，也應當采用債務法核算每個季度的所得稅。
根據(jù)上述資料計算ABC公司在20x2年各季度的所得稅費用和遞延所得稅金額如下表：
根據(jù)上表，對20×2年各季度應確認的所得稅費用、遞延稅款和應交所得稅進行賬務處理如下：
A．第1季度：
借：所得稅3960000
遞延稅款165000
貸：應交稅金——應交所得稅4125000
B．第2季度：
借：所得稅2970000
遞延稅款165000
貸：應交稅金——應交所得稅3135000
C．第3季度：
借：所得稅5214000
遞延稅款165000
貸：應交稅金——應交所得稅5379000
D．第4季度：
借：所得稅6534000
遞延稅款165000
貸：應交稅金——應交所得稅6699000
20×3年至20×6年間各季度所得稅的會計處理方法與20×2年相同。
�。ㄈ┲衅跁嫻烙嫷膽�
根據(jù)中期財務報告準則的規(guī)定，企業(yè)在中期進行會計計量時，應當保證所提供的會計信息是可靠的，而且與理解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的所有重要財務信息都能夠得到恰當?shù)呐丁Ｍ瑫r，在中期財務報告中的計量和年度財務報告一樣，都應當基于合理的估計，但是，在編制中期財務報告時，一般需要比年度財務報告應用更多的會計估計。也就是說，基于中期財務報告編報時間比較短和成本效益等方面的考慮，企業(yè)在編制中期財務報告時，可以比年度財務報告在更大程度上依賴于會計估計。
問：對于中期會計政策變更應當如何進行會計處理？
答：企業(yè)在中期如果發(fā)生了會計政策的變更，應當按照《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定處理，并在會計報表附注中作相應披露。其中，在會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的情況下，除非國家規(guī)定了相關(guān)的會計處理方法，企業(yè)應當對所提供的以前年度比較會計報表最早期間的期初留存收益和這些會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字進行追溯調(diào)整；同時，涉及到本會計年度內(nèi)會計政策變更以前各中期會計報表相關(guān)項目數(shù)字的，也應當予以追溯調(diào)整，視同該會計政策在整個會計年度和可比會計報表期間一貫采用。
�。ㄒ唬⿻嬚咦兏l(fā)生在會計年度第1季度的情況
如果企業(yè)的會計政策變更發(fā)生在會計年度的第1季度，則企業(yè)除了計算會計政策變更的累積影響數(shù)并作相應的賬務處理之外，在會計報表的列報方面，只需要根據(jù)變更后的會計政策編制第1季度和當年度以后季度會計報表，并對根據(jù)規(guī)定要求提供的以前年度比較會計報表最早期間的期初留存收益和這些會計報表的其他相關(guān)項目數(shù)字作相應調(diào)整；在會計報表附注的披露方面，應當披露會計政策變更對以前年度的累積影響數(shù)（包括對比較會計報表最早期間期初留存收益的影響數(shù)和以前年度可比中期損益的影響數(shù)）和對第1季度損益的影響數(shù)，在當年度第1季度之后的其他季度會計報表附注中，則應當披露第1季度發(fā)生的會計政策變更對當季度損益的影響數(shù)和年初至本季度末損益的影響數(shù)。
�。ǘ⿻嬚咦兏l(fā)生在會計年度內(nèi)第1季度之外的其他季度
企業(yè)的會計政策變更發(fā)生在會計年度內(nèi)第1季度之外的其他季度，如第2季度、第3季度等，企業(yè)除了應當計算會計政策變更的累積影響數(shù)并作相應的賬務處理之外，在會計報表的列報方面，還需要調(diào)整根據(jù)規(guī)定要求提供的以前年度比較會計報表最早期間的期初留存收益和比較會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字，以及在會計政策變更季度財務報告中或者變更以后季度財務報告中所涉及到的本會計年度內(nèi)發(fā)生會計政策變更之前季度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；在會計報表附注的披露方面，企業(yè)需要披露會計政策變更對以前年度的累積影響數(shù)[包括對比較會計報表最早期間期初留存收益的影響數(shù)和以前年度可比中期損益的影響數(shù)（這里所指的可比中期損益的影響數(shù)包括可比季度損益的影響數(shù)和可比年初至季度末損益的影響數(shù)）]，以及對當年度變更季度、年初至變更季度末損益的影響數(shù)和當年度會計政策變更前各季度損益的影響數(shù)，同時，在發(fā)生會計政策變更以后季度會計報表附注中也需要作相應披露。例如，某企業(yè)在第3季度發(fā)生了會計政策變更，則在其第3季度財務報告中，需要調(diào)整上年度年初留存收益和上年度末資產(chǎn)負債表、上年度第3季度利潤表和上年度年初至第3季度末利潤表相關(guān)項目的數(shù)字，同時，在會計報表附注中還需要對會計政策變更對以前年度累積影響數(shù)、上年度年初留存收益影響數(shù)、上年度第3季度凈利潤影響數(shù)、上年度年初至第3季度末凈利潤影響數(shù)，以及對本年度第3季度凈利潤影響數(shù)、本年度年初至第3季度末凈利潤影響數(shù)和本年度第1、2季度凈利潤影響數(shù)分別作出說明。
問：企業(yè)在采用中期財務報告準則編制中期財務報告時應當如何作好銜接工作？
答：為了有助于中期財務報告準則的貫徹實施和保證中期財務報告信息的可比性，中期財務報告準則具體規(guī)定了以下銜接辦法：
�。ㄒ唬┤绻髽I(yè)在首次按照中期財務報告準則編制中期財務報告的以前年度沒有編制過可比中期（包括可比本中期和可比年初至本中期期末）的會計報表，則在該企業(yè)首次采用中期財務報告準則的年度所提供的中期財務報告中可以不提供上年度可比中期的會計報表。
�。ǘ┤绻髽I(yè)在以前年度編制了可比中期的會計報表，則在該企業(yè)首次采用中期財務報告準則的年度所提供的中期財務報告中，應當提供上年度可比中期的會計報表，而且如果上年度可比中期的會計報表所采用的會計政策與中期財務報告準則的規(guī)定不相符的，還應當作追溯調(diào)整。
�。ㄈ⿵氖褂弥衅谪攧請蟾鏈蕜t編制中期財務報告的第二年起，由于在其首次采用中期財務報告準則編制中期財務報告的第一年里，已經(jīng)編制有各比較會計報表，所以從第二年起的各中期財務報告中，企業(yè)就應當提供規(guī)定的所有可比中期的會計報表。
（四）在企業(yè)根據(jù)中期財務報告準則編制中期財務報告時，如果披露的其他信息涉及到需要提供上年度比較數(shù)字的，亦按照上述（一）、（二）、（三）的原則處理。這些信息包括中期財務報告準則規(guī)定的應當在中期會計報表附注中披露的關(guān)聯(lián)方交易信息、分部收入與分部利潤（虧損）信息等。
相關(guān)熱詞： 《企業(yè)會計準則——中
