企業(yè)會計制度會計分錄舉例（3）

    （一）應收、應付票據

    1、銷售商品、產品、提供勞務等收到的應收票據

    借：應收票據

        貸：主營業(yè)務收入

            應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

    2、以應收票據抵償應收賬款

    借：應收票據

        貸：應收賬款

    3、帶息應收票據計提利息

    借：應收票據

        貸：財務費用

    4、企業(yè)持未到期的應收票據向銀行貼現(xiàn)（不帶息票據）

    借：銀行存款（扣除貼現(xiàn)息后的凈額）

        財務費用（貼現(xiàn)息）

        貸：應收票據（票面余額）

    5、企業(yè)持未到期的應收票據向銀行貼現(xiàn)（帶息票據）

    借：銀行存款（實際收到的金額）

        財務費用（實際收到的金額小于票據賬面余額的差額）

        貸：應收票據（賬面余額）

            財務費用（實際收到的金額大于票據賬面余額的差額）

    6、貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應收票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時

    借：應收賬款

        貸：銀行存款

    7、貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，如申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理

    借：應收賬款

        貸：短期借款

    8、將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資

    借：物資采購（或原材料或庫存商品等）（計入物資成本的價值）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        銀行存款（物資成本與進項稅額之和小于應收票據賬面余額的差額）

        貸：應收票據（賬面余額）

            銀行存款（物資成本與進項稅額之和大于應收票據賬面余額的差額）

    9、應收票據到期，收回本息

    借：銀行存款（實際收到的金額）

        貸：應收票據（賬面余額）

            財務費用（未計提利息部分）

    因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等

    借：應收賬款

        貸：應收票據

    到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。

    10、企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票或以承兌的商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款

    借：物資采購

        庫存商品

        應付賬款

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        貸：應付票據

    11、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費

    借：財務費用

        貸：銀行存款

    12、收到銀行支付到期票據的付款通知

    借：應付票據

        貸：銀行存款

    13、企業(yè)開出的如為帶息票據，應于期末計算應付利息

    借：財務費用

        貸：應付票據

    14、票據到期支付本息

    借：應付票據（賬面余額）

        財務費用（未計的利息）

        貸：銀行存款（實際支付的金額）

    15、應付票據到期，如企業(yè)無力支付票款

    借：應付票據（賬面余額）

        貸：應付賬款

    到期不能支付的帶息應付票據，轉入“應付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息

    （二）應收、應付賬款

    1、企業(yè)發(fā)生的應收賬款

    借：應收帳款

        貸：主營業(yè)務收入

            應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

    2、收回應收賬款：

    借：銀行存款等

        貸：應收賬款

    3、企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費

    借：應收賬款

        貸：銀行存款等

    4、收回代墊費用

    借：銀行存款

        貸：應收賬款

    5、如果企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算，收到承兌的商業(yè)匯票

    借：應收票據

        貸：應收賬款

    6、企業(yè)與債務人進行債務重組，以低于應收債權賬面價值的現(xiàn)金清償債務

    借：銀行存款（實際收到的金額）

        壞賬準備

        營業(yè)外支出——債務重組損失

        貸：應收賬款（賬面余額）

    7、企業(yè)與債務人進行債務重組，以非現(xiàn)金資產抵償債務

    （1）企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產作為短期投資

    借：短期投資（應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費）

        壞賬準備（應收債權已計提的壞賬準備）

        貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息

    借：短期投資（應收債權的賬面價值減去應收股利或應收利息加上應支付的相關稅費后的余額）

        應收股利

        應收利息

        壞賬準備

        貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    涉及補價的，收到補價的企業(yè)

    借：短期投資（應收債權的賬面價值減去補價加上應支付的相關稅費）

        壞賬準備

        銀行存款（收到的補價）

        貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    支付補價的企業(yè)

    借：短期投資（應收債權的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費）

        壞賬準備

        貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

            銀行存款（支付的補價和相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    （2）接受的非現(xiàn)金資產作為本企業(yè)存貨的

    借：原材料（應收債權的賬面價值減去增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費后的金額）

        庫存商品（應收債權的賬面價值減去增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費后的金額）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        壞賬準備

    貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

        銀行存款（支付的相關費用）

        應交稅金（應交的相關稅金）

    涉及補價的，收到補價的企業(yè)

    借：原材料（應收債權的賬面價值減去增值稅進項稅額和補價加上應支付的相關稅費后的金額）

        庫存商品

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        壞賬準備

        銀行存款（收到的補價）

        貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    支付補價的企業(yè)

    借：原材料（應收債權的賬面價值減去增值稅進項稅額加上應支付的補價和相關稅費后的金額）

        庫存商品（應收債權的賬面價值減去增值稅進項稅額加上應支付的補價和相關稅費后的金額）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        壞賬準備

        貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

            銀行存款（支付的補價和相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    （3）接受的非現(xiàn)金資產作為本企業(yè)固定資產

    借：固定資產（應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費）

        壞賬準備

    貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

        銀行存款（支付的相關費用）

        應交稅金（應交的相關稅金）

    涉及補價的，收到補價的企業(yè)

    借：固定資產（應收債權的賬面價值減去補價加上應支付的相關稅費）

        壞賬準備

        銀行存款（收到的補價）

        貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    支付補價的企業(yè)

    借：固定資產（應收債權的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費）

        壞賬準備

        貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

            銀行存款（支付的補價和相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    （4）接受的非現(xiàn)金資產作為本企業(yè)長期投資

    借：長期股權投資（應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費）

        長期債權投資（應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費）

         壞賬準備

        貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    涉及補價的，收到補價的企業(yè)

    借：長期股權投資（應收債權的賬面價值減去補價加上應支付的相關稅費）

        長期債權投資（應收債權的賬面價值減去補價加上應支付的相關稅費）

        壞賬準備

        銀行存款（收到的補價）

        貸：應收賬款

            銀行存款（支付的相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    支付補價的企業(yè)

    借：長期股權投資（應收債權的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費）

        長期債權投資（應收債權的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費）

        壞賬準備

        貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

            銀行存款（支付的補價和相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    8、以債務轉為資本的

    借：短期投資（應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費）

        長期股權投資等（應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費）

         壞賬準備

        貸：應收賬款

            銀行存款（支付的相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    9、以修改其他債務條件進行清償?shù)模�未來應收金額小于應收債權賬面價值的差額

    借：壞賬準備

        營業(yè)外支出——債務重組損失

        貸：應收賬款

    修改其他債務條件后，如果未來應收金額大于應收債權賬面價值，但小于應收債權賬面余額的，應按本來應收金額小于應收債權賬面余額的差額

    借：壞賬準備

        貸：應收賬款

    10、購入材料、商品等驗收入庫，貨款尚未支付，應根據有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值）

    借：物資采購等

         應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        貸：應付賬款

    11、接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，應根據供應單位的發(fā)票賬單

    借：生產成本

        管理費用

        貸：應付賬款

    12、償付應付賬款

    借：應付賬款

        貸：銀行存款等

    13、企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款

    借：應付賬款

        貸：應付票據

    14、企業(yè)與債權人進行債務重組，以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務

    借：應付賬款（應付債務的賬面余額）

        貸：銀行存款

            資本公積——其他資本公積

    15、企業(yè)與債權人進行債務重組，以非現(xiàn)金資產清償債務

    （1）以短期投資清償債務

    借：應付賬款（應付債務的賬面余額）

        短期投資跌價準備

        營業(yè)外支出——債務重組損失（短期投資的賬面價值與應支付的相關稅費之和大于應付債務賬面價值的差額）

        貸：短期投資（賬面余額）

            銀行存款

            應交稅金

            資本公積——其他資本公積（短期投資的賬面價值與應支付的相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額）

    （2）以其存貨清償債務

    借：應付賬款（應付債務的賬面余額）

        存貨跌價準備

        營業(yè)外支出——債務重組損失（存貨的賬面價值與應支付的相關稅費之和大于應付債務賬面價值的差額）

        貸：庫存商品

            原材料

            應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

            銀行存款（支付的相關費用）

            應交稅金（應交的其他相關稅金）

            資本公積——其他資本公積（存貨的賬面價值與應支付的相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額）

    （3）以其固定資產清償債務

    借：固定資產清理（賬面價值）

        累計折舊

        固定資產減值準備

        貸：固定資產

    借：固定資產清理（發(fā)生的清理費用）

        貸：銀行存款等

    借：應付賬款（應付債務的賬面余額）

        營業(yè)外支出——債務重組損失

        貸：固定資產清理

            資本公積——其他資本公積

    （4）以長期投資清償債務

    借：應付賬款（應付債務的賬面余額）

        長期投資減值準備

        營業(yè)外支出——債務重組損失（長期投資的賬面價值與應支付的相關稅費之和大于應付債務賬面價值的差額）

        貸：長期股權投資（賬面余額）

            長期債權投資（賬面余額）

            銀行存款（支付的相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

            資本公積——其他資本公積（長期投資的賬面價值與應支付的相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額）

    （5）以無形資產清償債務

     借：應付賬款

         無形資產減值準備

         營業(yè)外支出——債務重組損失（無形資產的賬面價值與應支付的相關稅費之和大于應付債務賬面價值的差額）

          貸：無形資產（賬面余額）

              銀行存款（支付的相關費用）

              應交稅金（應交的相關稅金）

              資本公積——其他資本公積（無形資產的賬面價值與應支付的相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額）

    （6）以部分非現(xiàn)金資產和部分現(xiàn)金資產抵償債務的，應按支付的現(xiàn)金

    借：應付賬款

        貸：銀行存款等

    以非現(xiàn)金資產抵償債務的部分，按上述原則進行會計處理。

    16、企業(yè)以債務轉為資本

    借：應付賬款

        貸：實收資本（或股本）

        資本公積——資本（或股本）溢價

    17、以修改其他債務條件進行債務重組，如果修改債務條件后未來應付金額小于債務重組前應付賬款賬面價值的，應按其差額

    借：應付賬款

        貸：資本公積——其他資本公積

    18、將應付賬款劃轉出去，或者確實無法支付的應付賬款

    借：應付賬款

        貸：資本公積——其他資本公積

    （三）預付、預收賬款

    1、因購貨而預付的款項

    借：預付賬款

       貸：銀行存款

    2、收到所購物資時，根據發(fā)票賬單等列明的金額

    借：物資采購

        原材料

        庫存商品等

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        貸：預付賬款

    3、補付款項

    借：預付賬款

        貸：銀行存款

    4、退回多付的款項

    借：銀行存款

        貸：預付賬款

    5、將預計不能收到所購貨物的預付賬款轉入其他應收款

    借：其他應收款——預付賬款轉入

        貸：預付賬款

    6、按照合同規(guī)定向購貨單位預收貨款

    借：銀行存款

        貸：預收賬款

    7、銷售實現(xiàn)

    借：預收賬款

        貸：主營業(yè)務收入

            應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

    8、購貨單位補付貨款

    借：銀行存款

        貸：預收賬款

    9、退回多付貸款

    借：預收賬款

        貸：銀行存款