淺談《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)

　　一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

　　(一)一般規(guī)定

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》用14章、160條的內(nèi)容規(guī)定了本制度的宗旨和執(zhí)行范圍，并對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素和重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等，以條款的形式作了較為原則性的規(guī)定。

　　1.規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提和十三項(xiàng)一般原則，用詞準(zhǔn)確、表達(dá)完整，為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了規(guī)范依據(jù)。

　　2.規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益要素包括的項(xiàng)目(內(nèi)容)進(jìn)行了重新分類(lèi)。如對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)的跌價(jià)、減值和壞賬損失，分別設(shè)置8個(gè)備抵賬戶予以反映，以便真實(shí)地反映符合資產(chǎn)要素定義的企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。

　　(二)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》首先規(guī)定了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明，其次是會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及編制說(shuō)明。

　　1.科學(xué)的設(shè)置了一套企業(yè)通用的會(huì)計(jì)科目。為了適應(yīng)各類(lèi)企業(yè)的需要，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五類(lèi)85個(gè)會(huì)計(jì)科目，并明確了有關(guān)科目的二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目。其余賬戶的明細(xì)科目的設(shè)置，各企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。

　　2.統(tǒng)一企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表主表的種類(lèi)、格式和編制要求，還規(guī)定了附表的種類(lèi)、格式和編制要求。另外，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注，即會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容作出了不少于13項(xiàng)的具體規(guī)定，并對(duì)應(yīng)收賬款、長(zhǎng)短期投資核算方法、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊核算方法、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)方法、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)方法、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等分別規(guī)定了統(tǒng)一計(jì)算、填制表格的方法。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，也要求包括其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

　　二、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)

　　(一)與我國(guó)現(xiàn)行的法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)

　　我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是具有中國(guó)特色的統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件。行政法規(guī)具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，有關(guān)企業(yè)必須執(zhí)行。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定去做，不允許企業(yè)有更多的選擇會(huì)計(jì)政策的余地。在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，通過(guò)會(huì)計(jì)立法來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為是中國(guó)會(huì)計(jì)的重要特征。

　　(二)符合我國(guó)的思維方式和工作習(xí)慣

　　建國(guó)以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范就采用制度的形式。而且制度一直被認(rèn)為是法規(guī)的組成部分，具有明顯的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》可操作性強(qiáng)，企業(yè)日常會(huì)計(jì)處理必須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則適應(yīng)我國(guó)改革開(kāi)放需要，符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表達(dá)方式和涉外需要。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不要求全體會(huì)計(jì)人員全面、準(zhǔn)確掌握，要求高層次會(huì)計(jì)人員掌握，以提高其職業(yè)判斷的能力。兩者互補(bǔ)互融，相得益彰。

　　(三)與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)

　　1.將債務(wù)重組損益科目進(jìn)行了調(diào)整�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定債務(wù)人與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償?shù)�，其差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值等作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值；以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的，應(yīng)將未來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，待收益實(shí)現(xiàn)時(shí)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　　2.對(duì)或有事項(xiàng)的利得和損失做出了明確規(guī)定�；蛴惺马�(xiàng)包括或有負(fù)債和或有資產(chǎn)�；蛴胸�(fù)債其金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。最佳估計(jì)數(shù)有三種辦法確定：1最佳估計(jì)數(shù)由所需支出金額范圍的上、下限的平均數(shù)確定；2涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；3涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定�；蛴匈Y產(chǎn)的補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，但確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　3.淡化了公允價(jià)值概念。企業(yè)會(huì)計(jì)制度不再以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，而改按放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為初始投資成本。防止債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、相互參股時(shí)，以虛擬資產(chǎn)使國(guó)家和投資人蒙受損失。

　　(四)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例充分協(xié)調(diào)

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要參照了法國(guó)、德國(guó)、日本等大陸法系國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了深度改革，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。

　　1.體現(xiàn)了國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》主要在以下八個(gè)方面體現(xiàn)出來(lái)：一是提取壞賬準(zhǔn)備。單位根據(jù)承受能力、廣大投資者意愿，依據(jù)賬齡法，自定比例提取。二是提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，避免虛增資產(chǎn)和虛增利潤(rùn)。三是短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。四是長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。五是委托貸款減值準(zhǔn)備。六是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。七是在建工程減值準(zhǔn)備。八是無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　2.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造條件。企業(yè)會(huì)計(jì)制度從統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)政策的角度，促使企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，遵循市場(chǎng)規(guī)律，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，在競(jìng)爭(zhēng)中生存，在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展。

　　3.實(shí)行國(guó)際通行的會(huì)計(jì)制度和稅收政策相分離的作法�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如與稅收政策不一致或不相協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再做調(diào)整。

　　4.采用了國(guó)際通用的確認(rèn)、計(jì)量、披露等會(huì)計(jì)內(nèi)容。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量是由國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的，會(huì)計(jì)制度是按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量有了新的要求�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了國(guó)際通用的確認(rèn)、計(jì)量、披露等會(huì)計(jì)規(guī)定，較好的解決了這一問(wèn)題。

　　5.貫徹了國(guó)際上面用的“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則�！皩�(shí)質(zhì)重于形式”作為一項(xiàng)重要的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)就貫徹了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓叮�而是商品所有�?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件。