一、會(huì)計(jì)計(jì)量方面的創(chuàng)新——計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第36號(hào)規(guī)定:“如果資產(chǎn)的賬面金額超過了使用或銷售而收回的價(jià)值……該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值,本準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失!泵绹(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第121號(hào)準(zhǔn)則公告也作出了類似規(guī)定。而我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國會(huì)計(jì)實(shí)踐的具體情況,形成了具有我國特色的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度。我們可以從以下不同的角度來探討我國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度。
(一)從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的角度來看。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征描述為:相關(guān)性和可靠性。如何保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,是制定會(huì)計(jì)政策的一個(gè)基本問題。在資產(chǎn)計(jì)量上,西方主要存在兩種流行的觀點(diǎn):一種是經(jīng)營責(zé)任觀;另一種是決策有用觀;在第一種觀點(diǎn)下,要求資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果應(yīng)盡可能地客觀、可靠,有助于反映和交待有關(guān)各方的經(jīng)營責(zé)任及其履行情況,在這種觀點(diǎn)下,資產(chǎn)的計(jì)量傾向于采用歷史成本。在第二種觀點(diǎn)下,要求資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果與經(jīng)營決策相關(guān)(即應(yīng)具有較強(qiáng)的相關(guān)性),因而在現(xiàn)實(shí)中多傾向于采用現(xiàn)時(shí)成本。在我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立的過程中,上市公司成了現(xiàn)代企業(yè)的主流,廣大的投資者和債權(quán)人更加關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息的決策有用性,我國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度正是適應(yīng)上述目標(biāo)而產(chǎn)生的。我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有:市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、可回收金額等幾種,將這些計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度,對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,提高廣大信息使用者的滿意程度,具有重要意義。
(二)從資產(chǎn)定義的角度來看。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)資產(chǎn)的定義是:“指可能的未來經(jīng)濟(jì)利益,它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得的或加以控制的!倍覈@次出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)定義為:“過去的交易、事項(xiàng)形成的,并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)營資源,該資源會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。從以上兩個(gè)定義可以看出:對(duì)一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來講,持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益。從這個(gè)意義上講,資產(chǎn)應(yīng)該采用反映未來經(jīng)濟(jì)利益的屬性來計(jì)量。隨著市場(chǎng)價(jià)格的不斷變化,歷史成本除反映過去交易的金額外,對(duì)反映資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量是蒼白無力的,對(duì)信息的使用者也沒有實(shí)際利用價(jià)值可言。采用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度,用反映未來現(xiàn)金流量的計(jì)量屬性來代替歷史成本,不僅符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的,也有利于企業(yè)決策者的決策。
(三)從國有資產(chǎn)保值增值的角度看。目前,國有企業(yè)還是我國國民經(jīng)濟(jì)的主體,但近年來,許多國有企業(yè)為了粉飾政績,對(duì)陳舊過時(shí)的國有資產(chǎn)不管不問,利用歷史成本來掩飾某利潤背后的巨額虧損。實(shí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度,在短期內(nèi),必然會(huì)使國有資產(chǎn)的總量金額大大減少。有人會(huì)問:這是否意味著國有資產(chǎn)的流失?筆者認(rèn)為,答案是否定的。我們應(yīng)該采取實(shí)事求是的態(tài)度,將那些長久以來形成的國有資產(chǎn)損失揭露出來。只有把這些潛在損失揭示出來,我們才能采取正確的對(duì)策,加強(qiáng)國有資產(chǎn)的管理。因此,實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度,正是確保國有資產(chǎn)安全完整,提高國有資產(chǎn)運(yùn)營效益的需要。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告方面的創(chuàng)新——分部財(cái)務(wù)報(bào)告
分部揭示會(huì)計(jì)信息起源于60年代西方國家企業(yè)兼并和跨國公司興起的浪潮。企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大必然導(dǎo)致企業(yè)的多角化經(jīng)營,綜合反映的財(cái)務(wù)報(bào)告信息越來越不能滿足信息使用者的需求,因此,分部財(cái)務(wù)報(bào)告開始受到人們的關(guān)注。而我國在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國企改革的今天,企業(yè)正走向集團(tuán)化和規(guī)模化,分部制定財(cái)務(wù)報(bào)告也勢(shì)在必行。
(一)分部財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。首先,從相關(guān)性的角度來講,企業(yè)的股東和債權(quán)人關(guān)心的是企業(yè)的未來現(xiàn)金流量和獲利能力。一個(gè)大規(guī)模的企業(yè)往往要跨多個(gè)行業(yè)和多個(gè)地區(qū)進(jìn)行經(jīng)營,各個(gè)行業(yè)和地區(qū)的獲利能力、前景、機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)差別很大,不同的信息使用者對(duì)這些分行業(yè)、分地區(qū)的會(huì)計(jì)信息有不同的需要,而綜合財(cái)務(wù)報(bào)告卻隱匿了這些重要的信息。因此,分部報(bào)告所提供的信息與不同的信息使用者的決策密切相關(guān),具有更強(qiáng)的相關(guān)性。其次,從可靠性的角度來講,我國會(huì)計(jì)制度要求同時(shí)編制綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告和分部財(cái)務(wù)報(bào)告,分部財(cái)務(wù)信息是對(duì)綜合財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充和完善,形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。同時(shí),綜合信息和分部信息之間可以相互驗(yàn)證,則大大提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。
(二)分部報(bào)告信息揭示模式的選擇。采用什么樣的模式來揭示信息是分部報(bào)告的基礎(chǔ),從理論上講,應(yīng)根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)來劃分各個(gè)分部,但這種做法帶有很大的主觀性。所以我國會(huì)計(jì)制度借鑒國際上通用的模式,將其劃分為行業(yè)分部和地區(qū)分部,并且規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況,制定適合于本企業(yè)的業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的分部原則,并且一貫性地遵循這一原則!钡P者認(rèn)為,企業(yè)不應(yīng)該一味地追求行業(yè)分部和地區(qū)分部等量地信息揭示模式,而應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇信息揭示模式,當(dāng)企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬來源于行業(yè)差異時(shí),就應(yīng)該選擇以行業(yè)分部為主的揭示模式,而當(dāng)這種風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬來源于地區(qū)差異時(shí),就應(yīng)該選擇以地區(qū)分部為主的信息揭示模式。
(三)分部報(bào)告的編制是否符合成本效益原則。有人認(rèn)為,分部報(bào)告的編制成本會(huì)超過其提供信息的效用,從而不符合成本效益原則,筆者認(rèn)為,這種觀點(diǎn)有失偏頗,原因有三:其一,許多企業(yè)出于內(nèi)部管理的需要,平時(shí)已經(jīng)按行業(yè)或地區(qū)進(jìn)行了一些預(yù)算,為編制分部報(bào)告打下了一定基礎(chǔ);其二,由于當(dāng)前世界已進(jìn)入電子信息時(shí)代,電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使得分部報(bào)告的編制成本大大降低;其三,分部信息的效益不僅僅是對(duì)信息使用者而言,而是針對(duì)整個(gè)社會(huì)面言。從短期看,這種信息的效益可能不是很大,但從長期來看,它的社會(huì)效益是遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本的。
對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中兩個(gè)創(chuàng)新問題的探討
- 發(fā)表評(píng)論
- 我要糾錯(cuò)