談企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　最近，一連串的經(jīng)濟(jì)大案要案頻頻曝光，觸目驚心，充分暴露出財(cái)政財(cái)務(wù)管理中的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，是確保會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整的重要環(huán)節(jié)。新《會(huì)計(jì)法》非常重視會(huì)計(jì)監(jiān)督在規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的重要作用。它確立了內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供了法律依據(jù)和保障。然而，要充分、有效地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，并不容易。首先，必須做好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。國(guó)內(nèi)外大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督的目的是為了督促企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督到位——保證企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法行之有效，使其資產(chǎn)安全完整，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求，從而提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等等。那么如何搞好內(nèi)部監(jiān)督呢﹖

　　單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作

　　在單位內(nèi)部，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員處于單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)之下，要真正按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度辦事，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，離不開(kāi)單位負(fù)責(zé)人的支持。因此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

　　1.應(yīng)組織本單位建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度。這是做好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提，也是加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高管理水平的客觀要求，是保證單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要措施。因此，單位負(fù)責(zé)人要重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的健全，結(jié)合本單位的具體情況，制定一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效、可操作的內(nèi)部控制制度，尤其要建立健全重大資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、工程預(yù)算、對(duì)外投資、對(duì)外擔(dān)保等重要事項(xiàng)的內(nèi)部牽制、監(jiān)督與集體決策工作，確保單位會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。

　　2.作為《會(huì)計(jì)法》的第一責(zé)任人，單位負(fù)責(zé)人也應(yīng)是落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的第一責(zé)任人，除了遵法守法外，還應(yīng)當(dāng)保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，幫助解決其在工作中遇到的困難和問(wèn)題。尤其對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督中遇到違法財(cái)務(wù)收支而又難以制止或者糾正時(shí)，單位負(fù)責(zé)人要為其撐腰，堅(jiān)決支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行《會(huì)計(jì)法》。

　　3.尊重會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，善于聽(tīng)取會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)和建議。因?yàn)闀?huì)計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，有關(guān)會(huì)計(jì)方面的法律、法規(guī)，特別是國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度比較復(fù)雜，一般來(lái)說(shuō)，單位負(fù)責(zé)人不可能完全精通。而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員則處于執(zhí)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的第一線，掌握著會(huì)計(jì)處理的原則、方法和政策界限。因此，單位負(fù)責(zé)人在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，在進(jìn)行各項(xiàng)決策的時(shí)候，要多征求意見(jiàn)，以避免失誤和出現(xiàn)違法行為。這也是單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員相互監(jiān)督、相互負(fù)責(zé)的體現(xiàn)。

　　提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)

　　內(nèi)部監(jiān)督要落實(shí)到位，人的因素很關(guān)鍵。會(huì)計(jì)監(jiān)督需要會(huì)計(jì)人員具體執(zhí)行。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)工作的水平和質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員作為特殊從業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更要有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德水平。只有這樣，會(huì)計(jì)人員才能在內(nèi)部監(jiān)督與全過(guò)程控制中發(fā)揮好作用。因此，要不斷對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育、法制觀念教育和業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)。

　　會(huì)計(jì)人員之間的相互監(jiān)督也是搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要方面

　　實(shí)際工作中，一些會(huì)計(jì)人員喪失原則，貪污挪用公款公物、損公肥私、中飽私囊等現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。其原因之一就是會(huì)計(jì)人員之間的相互監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有真正建立起來(lái)。只有使會(huì)計(jì)人員相互監(jiān)督，依靠會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的集體力量，才能保證財(cái)經(jīng)法規(guī)在單位的貫徹執(zhí)行。

　　1.建立會(huì)計(jì)人員流動(dòng)制度，逐步實(shí)行定期輪崗制和末位淘汰制。根據(jù)會(huì)計(jì)人員工作業(yè)績(jī)和工作態(tài)度淘汰不稱職人員，使會(huì)計(jì)隊(duì)伍處于學(xué)習(xí)、競(jìng)爭(zhēng)的氣氛之中。輪崗期原則上為2—3年。這樣，一方面有利于培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，便于其在工作上互相理解和配合；另一方面通過(guò)正規(guī)的工作交接防止舞弊行為。換崗的過(guò)程實(shí)際上就是相互監(jiān)督的過(guò)程。

　　2.制定會(huì)審制度，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)會(huì)審工作。在總會(huì)計(jì)師或總稽核的領(lǐng)導(dǎo)下，會(huì)同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定會(huì)審標(biāo)準(zhǔn)，召開(kāi)會(huì)計(jì)會(huì)審會(huì)議，組織會(huì)計(jì)人員將會(huì)審期內(nèi)所有的賬表、憑證等交付會(huì)議評(píng)審，對(duì)符合要求的加蓋“驗(yàn)訖”章，對(duì)有紕漏的要及時(shí)糾正。

　　3.在財(cái)務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)下，隨時(shí)清查財(cái)會(huì)人員掌握的現(xiàn)金、實(shí)物，檢查賬證、賬表、賬物是否相符，有無(wú)違法違紀(jì)行為等。

　　將內(nèi)部監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算中，加強(qiáng)日常監(jiān)督和全過(guò)程的控制

　　1.會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的。沒(méi)有有效的監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以得到保證，而在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中如能實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、成本管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)，寓監(jiān)督于管理之中，就能夠保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。

　　2.一直以來(lái)，一些企業(yè)只停留在應(yīng)付財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)的外部檢查上，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作抓得不緊，普遍存在內(nèi)部監(jiān)督由外部檢查“代理”的現(xiàn)象。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督有其獨(dú)特的功能，與社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督不同，具有監(jiān)督的日常性與全過(guò)程控制的特點(diǎn)，是外部監(jiān)督無(wú)法代替的。只有充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常性與全過(guò)程控制作用，才能把出現(xiàn)的財(cái)經(jīng)違法和財(cái)務(wù)違規(guī)事項(xiàng)消滅在萌芽狀態(tài)，才能經(jīng)得起社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督的檢查與考驗(yàn)。為此，首先必須認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《會(huì)計(jì)法》，結(jié)合本單位的實(shí)際，制定包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督責(zé)任和獎(jiǎng)懲措施等內(nèi)部監(jiān)督辦法，使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度化、規(guī)范化。其次要注重落實(shí)和執(zhí)行，使內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到凡事有人負(fù)責(zé)，有章可循、有據(jù)可查。