工業(yè)企業(yè)會計制度若干問題的補充規(guī)定

　　為了貫徹落實《企業(yè)會計準則》，更好地執(zhí)行新的行業(yè)會計制度，現(xiàn)將全民所有制工業(yè)企業(yè)執(zhí)行新制度中涉及的有關問題規(guī)定如下：

　　一、關于獎金逐步計入費用的會計處理按照規(guī)定

　　獎金已列入費用的企業(yè)，分配計入費用的獎金，借記有關費用科目，貸記“應付工資”

　　科目；獎金暫未列入費用的企業(yè)，按規(guī)定從利潤中提取的部分，在“利潤分配”科目下設置“轉(zhuǎn)作獎金的利潤”明細科目，企業(yè)提取的獎金，借記“利潤分配？？轉(zhuǎn)作獎金的利潤”科目，貸記“應付工資”科目。

　　實行工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，按規(guī)定提取的新增效益工資，計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“應付工資”科目。

　　企業(yè)應在“應付工資”科目下設置“應付職工工資”和“工資儲備”明細科目。

　　企業(yè)提取或分配的工資數(shù)，借記有關科目，貸記“應付工資？？應付職工工資”科目；

　　提取的工資儲備，借記“應付工資？？應付職工工資”科目，貸記“應付工資？？工資儲備”科目。動用工資儲備時，應從“工資儲備”明細科目轉(zhuǎn)入“應付職工工資”明細科目。

　　企業(yè)應在“財務狀況變動表”（會工03表）第27行項目下，增設“（5）轉(zhuǎn)作獎金的利潤（28）行”項目，該項目應根據(jù)“利潤分配”科目下所屬的“轉(zhuǎn)作獎金的利潤”明細科目的借方本年發(fā)生額填列；在“利潤分配表”（會工02表附表1）第16行項目下，增設“轉(zhuǎn)作獎金的利潤”（17行）項目，反映企業(yè)提取轉(zhuǎn)作獎金的利潤。

　　二、關于上交承包利潤的會計處理

　　按照國務院關于“八五”期間繼續(xù)完善承包經(jīng)營責任制的精神，仍然實行承包經(jīng)營責任制的企業(yè)，按規(guī)定應交的承包利潤，在“利潤分配？？應付利潤”科目核算。期末，企業(yè)計算出應交的承包利潤，借記“利潤分配？？應付利潤”科目，貸記“應付利潤”科目；收到返還的超承包利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記“利潤分配？？應付利潤”（超承包所得中扣除應付給經(jīng)營者獎勵部分）、“應付工資”（超承包所得中應付經(jīng)營者的獎勵部分）

　　科目。

　　三、關于稅前還貸及單項留利的會計處理

　　企業(yè)按照規(guī)定用稅前利潤歸還的各種借款，在“利潤分配”科目下設置“歸還借款的利潤”明細科目進行核算。企業(yè)按規(guī)定用稅前利潤歸還的各種借款，借記“利潤分配？？歸還借款的利潤”科目，貸記“盈余公積？？一般盈余公積”科目。按照規(guī)定，治理“三廢”盈利凈額、技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入以及國外來料加工裝配業(yè)務利潤等仍然可以單項留給企業(yè)。企業(yè)應在“利潤分配”科目下設置“單項留用的利潤”明細科目進行核算。企業(yè)按規(guī)定計算出單項留用的利潤，借記“利潤分配？？單項留用的利潤”科目，貸記“盈余公積？？一般盈余公積”科目。

　　企業(yè)應在“財務狀況變動表”（會工03）第28行項目下，增設“（6）歸還借款利潤（29行）、（7）單項留用的利潤（30行）”兩個項目。這兩個項目應根據(jù)“利潤分配”科目所屬的“歸還借款的利潤”、“單項留用的利潤”明細科目的借方本年發(fā)生額填列；在“利潤分配表”（會工02表附表1）第8行項目下設置“歸還借款的利潤”（1-1行）和“單項留用的利潤”（1-2行）項目，反映企業(yè)歸還借款的利潤和單項留用利潤的數(shù)額。

　　四、關于無償調(diào)撥固定資產(chǎn)的會計處理

　　企業(yè)按照有關規(guī)定并報經(jīng)有關部門批準無償調(diào)出固定資產(chǎn)，調(diào)出固定資產(chǎn)的凈值以及清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的費用，仍然通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理所發(fā)生的凈損失，沖減資本公積。企業(yè)按規(guī)定無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，應按調(diào)出固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”等科目；調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，借記“資本公積”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　企業(yè)應在“財務狀況變動表（會工03表）第17行項目下，增設”（6）無償調(diào)出固定資產(chǎn)凈損失“（18行）項目，反映企業(yè)按規(guī)定無償調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失。該項目應按”固定資產(chǎn)清理“科目的記錄分析填列�！必攧諣顩r變動表“中原”（6）資本凈增加額“

　�。�19行）項目，改為“（7）資本凈增加額”（19行）項目。

　　無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面原價（扣除原安裝成本，下同）加上新的安裝成本包裝費、運雜費等作為調(diào)入固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)調(diào)入需要安裝固定資產(chǎn)，按調(diào)入固定資產(chǎn)的凈收益（即原價減已提折舊，下同）以及發(fā)生的包裝費、運雜費等，借記“在建工程”科目，按調(diào)入固定資產(chǎn)的凈收益，貸記“資本公積”科目，按所發(fā)生的支出貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”等科目。工程完工交付使用，按調(diào)出單位的賬面原價加上新安裝成本以及包裝費、運雜費等，借記“固定資產(chǎn)”科目，按在建工程的實際成本，貸記“在建工程”科目，按其差額，貸記“累計折舊”科目。

　　五、關于購置5萬元以下設備的會計處理

　　企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺設備價值在5萬元以下的測試儀器和試驗裝置可一次或分次列入管理費用，其中達到國家固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊。企業(yè)購置的為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗裝置，按照實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”、“待攤費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。其中，達到固定資產(chǎn)標準的部分，應同時借記“待攤費用”科目，貸記“累計折舊”科目；攤?cè)胭M用時，借記“制造費用”（折舊費）、“管理費用”（折舊費）等科目，貸記“待攤費用”科目。

　　六、關于礦山維簡費的會計處理

　　礦山企業(yè)提取維簡費時，應按實際提取的金額，借記有關的費用科目；按固定資產(chǎn)的折舊方法計算的折舊，貸記“累計折舊”科目；按其差額，貸記“資本公積”科目。

　　七、關于企業(yè)代征車輛購置附加費的會計處理

　　企業(yè)代征的車輛購置附加費，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應交款？？應交代征車輛購置附加費”科目；企業(yè)按規(guī)定提留的代征車輛購置附加費手續(xù)費，借記“其他應交款？？應交代征車輛購置附加費”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；上交代征的車輛購置附加費，借記“其他應交款？？應交代征車輛購置附加費”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　八、關于公益金的會計處理

　　企業(yè)應在“盈余公積”科目下設置“一般盈余公積”和“公益金”兩個明細科目。“一般盈余公積”明細科目，核算企業(yè)歸還借款的利潤、單項留利以及按規(guī)定比例從稅后利潤中提取形的一般盈余公積：“公益金”明細科目，核算企業(yè)從利潤中提取的用于職工集體福利設施的資金。企業(yè)提取的公益金，借記“利潤分配？？提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積？？公益金”科目；企業(yè)用公益金購置集體福利設施，按照實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目；同時，借記“盈余公積？？公益金”科目，貸記“盈余公積？？一般盈余公積”科目。

　　九、關于應收補貼的會計處理

　　企業(yè)應增設“118應收補貼款”科目，核算企業(yè)按規(guī)定應收的政策性虧損補貼和其他補貼；并增設“532補貼收入”科目，核算企業(yè)應取得的補貼收入。企業(yè)按規(guī)定計算出應收的政策性虧損補貼和其他補貼，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收補貼款”科目。期末“補貼收入”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后“補貼收入”科目應無余額。

　　企業(yè)應該在“資產(chǎn)負債表”（會工01表）第7行項目下，增設“應收補貼款”（7-1行）

　　項目；在“損益表”（會工02表）第15行項目下，增設“補貼收入”（15-1行）項目；在“財務狀況變動表”（會工03表）第45行項目下，增設“6.應收補貼款”（45-1行）項目，原6.其他應收款“項目應改為”7.其他應收款“，以下順序順延。

　　十、關于專項撥款和承租收入的會計處理

　　企業(yè)應增設“272專項應付款”科目，核算有關部門撥給企業(yè)的�？顡芸詈托⌒妥赓U企業(yè)的承租方收入。企業(yè)應在“專項應付款”科目下設置“專項撥款”和“承租收入”兩個明細科目。企業(yè)收到科技三項費用撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；待撥款項目完成后，屬于核銷部分，報經(jīng)批準后，沖銷“專項應付款”科目，借記“專項應付款”科目，貸記有關科目；其余部分轉(zhuǎn)入“資本公積”科目，借記“專項應付款”科目，貸記“資金公積”科目。

　　實行租賃經(jīng)營的小型工業(yè)企業(yè)，期末按照合同規(guī)定計算出承租方的收入，借記“利潤分配？？應付利潤”科目，貸記“專項應付款”科目；企業(yè)按規(guī)定計算交納租金、抵扣承租方預付的生活費、發(fā)給承租方時，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；租賃期滿后，屬于留給企業(yè)的部分，轉(zhuǎn)作盈余公積，借記“專項應付款”科目，貸記“盈余公積？？一般盈余公積”科目。期末，“專項應付款”科目的余額，在“資產(chǎn)負債表”（會工01表）第75行“其他長期負債”項目內(nèi)反映。“專項應付款”科目的來源和運用，均應包括在“財務狀況變動表”和“增加長期負債”和“償還長期負債”項目內(nèi)。

　　十一、其他

　�。ㄒ唬�為了便于提供計算交納流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，企業(yè)應在“應收賬款”科目下，設置“托收承付”明細科目，并按應收賬款單位設置明細賬。

　�。ǘ�）造紙等企業(yè)提取的育林基金，在“預提費用”科目核算。企業(yè)提取育林基金時，借記有關費用科目，貸記“預提費用”科目；使用時，借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　�。ㄈ�）在“資產(chǎn)負債表”補充資料下增設“3.國家資本”、“4.法人資本”、“5.個人資本”和“6.外商資本”四個項目。