為了貫徹落實《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,更好地執(zhí)行新的行業(yè)會計制度,現(xiàn)將全民所有制工業(yè)企業(yè)執(zhí)行新制度中涉及的有關(guān)問題規(guī)定如下:
一、關(guān)于獎金逐步計入費用的會計處理按照規(guī)定
獎金已列入費用的企業(yè),分配計入費用的獎金,借記有關(guān)費用科目,貸記“應(yīng)付工資”
科目;獎金暫未列入費用的企業(yè),按規(guī)定從利潤中提取的部分,在“利潤分配”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)作獎金的利潤”明細(xì)科目,企業(yè)提取的獎金,借記“利潤分配??轉(zhuǎn)作獎金的利潤”科目,貸記“應(yīng)付工資”科目。
實行工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè),按規(guī)定提取的新增效益工資,計入管理費用,借記“管理費用”科目,貸記“應(yīng)付工資”科目。
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付工資”科目下設(shè)置“應(yīng)付職工工資”和“工資儲備”明細(xì)科目。
企業(yè)提取或分配的工資數(shù),借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)付工資??應(yīng)付職工工資”科目;
提取的工資儲備,借記“應(yīng)付工資??應(yīng)付職工工資”科目,貸記“應(yīng)付工資??工資儲備”科目。動用工資儲備時,應(yīng)從“工資儲備”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工工資”明細(xì)科目。
企業(yè)應(yīng)在“財務(wù)狀況變動表”(會工03表)第27行項目下,增設(shè)“(5)轉(zhuǎn)作獎金的利潤(28)行”項目,該項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目下所屬的“轉(zhuǎn)作獎金的利潤”明細(xì)科目的借方本年發(fā)生額填列;在“利潤分配表”(會工02表附表1)第16行項目下,增設(shè)“轉(zhuǎn)作獎金的利潤”(17行)項目,反映企業(yè)提取轉(zhuǎn)作獎金的利潤。
二、關(guān)于上交承包利潤的會計處理
按照國務(wù)院關(guān)于“八五”期間繼續(xù)完善承包經(jīng)營責(zé)任制的精神,仍然實行承包經(jīng)營責(zé)任制的企業(yè),按規(guī)定應(yīng)交的承包利潤,在“利潤分配??應(yīng)付利潤”科目核算。期末,企業(yè)計算出應(yīng)交的承包利潤,借記“利潤分配??應(yīng)付利潤”科目,貸記“應(yīng)付利潤”科目;收到返還的超承包利潤,借記“銀行存款”等科目,貸記“利潤分配??應(yīng)付利潤”(超承包所得中扣除應(yīng)付給經(jīng)營者獎勵部分)、“應(yīng)付工資”(超承包所得中應(yīng)付經(jīng)營者的獎勵部分)
科目。
三、關(guān)于稅前還貸及單項留利的會計處理
企業(yè)按照規(guī)定用稅前利潤歸還的各種借款,在“利潤分配”科目下設(shè)置“歸還借款的利潤”明細(xì)科目進行核算。企業(yè)按規(guī)定用稅前利潤歸還的各種借款,借記“利潤分配??歸還借款的利潤”科目,貸記“盈余公積??一般盈余公積”科目。按照規(guī)定,治理“三廢”盈利凈額、技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入以及國外來料加工裝配業(yè)務(wù)利潤等仍然可以單項留給企業(yè)。企業(yè)應(yīng)在“利潤分配”科目下設(shè)置“單項留用的利潤”明細(xì)科目進行核算。企業(yè)按規(guī)定計算出單項留用的利潤,借記“利潤分配??單項留用的利潤”科目,貸記“盈余公積??一般盈余公積”科目。
企業(yè)應(yīng)在“財務(wù)狀況變動表”(會工03)第28行項目下,增設(shè)“(6)歸還借款利潤(29行)、(7)單項留用的利潤(30行)”兩個項目。這兩個項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目所屬的“歸還借款的利潤”、“單項留用的利潤”明細(xì)科目的借方本年發(fā)生額填列;在“利潤分配表”(會工02表附表1)第8行項目下設(shè)置“歸還借款的利潤”(1-1行)和“單項留用的利潤”(1-2行)項目,反映企業(yè)歸還借款的利潤和單項留用利潤的數(shù)額。
四、關(guān)于無償調(diào)撥固定資產(chǎn)的會計處理
企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn),調(diào)出固定資產(chǎn)的凈值以及清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的費用,仍然通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算,清理所發(fā)生的凈損失,沖減資本公積。企業(yè)按規(guī)定無償調(diào)出的固定資產(chǎn),應(yīng)按調(diào)出固定資產(chǎn)的凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已提折舊,借記“累計折舊”科目,按固定資產(chǎn)原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目;發(fā)生的清理費用,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目;調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失,借記“資本公積”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
企業(yè)應(yīng)在“財務(wù)狀況變動表(會工03表)第17行項目下,增設(shè)”(6)無償調(diào)出固定資產(chǎn)凈損失“(18行)項目,反映企業(yè)按規(guī)定無償調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失。該項目應(yīng)按”固定資產(chǎn)清理“科目的記錄分析填列!必攧(wù)狀況變動表“中原”(6)資本凈增加額“
。19行)項目,改為“(7)資本凈增加額”(19行)項目。
無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面原價(扣除原安裝成本,下同)加上新的安裝成本包裝費、運雜費等作為調(diào)入固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)調(diào)入需要安裝固定資產(chǎn),按調(diào)入固定資產(chǎn)的凈收益(即原價減已提折舊,下同)以及發(fā)生的包裝費、運雜費等,借記“在建工程”科目,按調(diào)入固定資產(chǎn)的凈收益,貸記“資本公積”科目,按所發(fā)生的支出貸記“銀行存款”等科目;發(fā)生的安裝費用,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。工程完工交付使用,按調(diào)出單位的賬面原價加上新安裝成本以及包裝費、運雜費等,借記“固定資產(chǎn)”科目,按在建工程的實際成本,貸記“在建工程”科目,按其差額,貸記“累計折舊”科目。
五、關(guān)于購置5萬元以下設(shè)備的會計處理
企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺設(shè)備價值在5萬元以下的測試儀器和試驗裝置可一次或分次列入管理費用,其中達到國家固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理,不再提取折舊。企業(yè)購置的為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗裝置,按照實際發(fā)生的支出,借記“固定資產(chǎn)”、“待攤費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。其中,達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的部分,應(yīng)同時借記“待攤費用”科目,貸記“累計折舊”科目;攤?cè)胭M用時,借記“制造費用”(折舊費)、“管理費用”(折舊費)等科目,貸記“待攤費用”科目。
六、關(guān)于礦山維簡費的會計處理
礦山企業(yè)提取維簡費時,應(yīng)按實際提取的金額,借記有關(guān)的費用科目;按固定資產(chǎn)的折舊方法計算的折舊,貸記“累計折舊”科目;按其差額,貸記“資本公積”科目。
七、關(guān)于企業(yè)代征車輛購置附加費的會計處理
企業(yè)代征的車輛購置附加費,借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)交款??應(yīng)交代征車輛購置附加費”科目;企業(yè)按規(guī)定提留的代征車輛購置附加費手續(xù)費,借記“其他應(yīng)交款??應(yīng)交代征車輛購置附加費”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目;上交代征的車輛購置附加費,借記“其他應(yīng)交款??應(yīng)交代征車輛購置附加費”科目,貸記“銀行存款”科目。
八、關(guān)于公益金的會計處理
企業(yè)應(yīng)在“盈余公積”科目下設(shè)置“一般盈余公積”和“公益金”兩個明細(xì)科目。“一般盈余公積”明細(xì)科目,核算企業(yè)歸還借款的利潤、單項留利以及按規(guī)定比例從稅后利潤中提取形的一般盈余公積:“公益金”明細(xì)科目,核算企業(yè)從利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的資金。企業(yè)提取的公益金,借記“利潤分配??提取盈余公積”科目,貸記“盈余公積??公益金”科目;企業(yè)用公益金購置集體福利設(shè)施,按照實際發(fā)生的支出,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目;同時,借記“盈余公積??公益金”科目,貸記“盈余公積??一般盈余公積”科目。
九、關(guān)于應(yīng)收補貼的會計處理
企業(yè)應(yīng)增設(shè)“118應(yīng)收補貼款”科目,核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的政策性虧損補貼和其他補貼;并增設(shè)“532補貼收入”科目,核算企業(yè)應(yīng)取得的補貼收入。企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)收的政策性虧損補貼和其他補貼,借記“應(yīng)收補貼款”科目,貸記“補貼收入”科目;收到補貼款時,借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收補貼款”科目。期末“補貼收入”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方,結(jié)轉(zhuǎn)后“補貼收入”科目應(yīng)無余額。
企業(yè)應(yīng)該在“資產(chǎn)負(fù)債表”(會工01表)第7行項目下,增設(shè)“應(yīng)收補貼款”(7-1行)
項目;在“損益表”(會工02表)第15行項目下,增設(shè)“補貼收入”(15-1行)項目;在“財務(wù)狀況變動表”(會工03表)第45行項目下,增設(shè)“6.應(yīng)收補貼款”(45-1行)項目,原6.其他應(yīng)收款“項目應(yīng)改為”7.其他應(yīng)收款“,以下順序順延。
十、關(guān)于專項撥款和承租收入的會計處理
企業(yè)應(yīng)增設(shè)“272專項應(yīng)付款”科目,核算有關(guān)部門撥給企業(yè)的?顡芸詈托⌒妥赓U企業(yè)的承租方收入。企業(yè)應(yīng)在“專項應(yīng)付款”科目下設(shè)置“專項撥款”和“承租收入”兩個明細(xì)科目。企業(yè)收到科技三項費用撥款時,借記“銀行存款”科目,貸記“專項應(yīng)付款”科目;待撥款項目完成后,屬于核銷部分,報經(jīng)批準(zhǔn)后,沖銷“專項應(yīng)付款”科目,借記“專項應(yīng)付款”科目,貸記有關(guān)科目;其余部分轉(zhuǎn)入“資本公積”科目,借記“專項應(yīng)付款”科目,貸記“資金公積”科目。
實行租賃經(jīng)營的小型工業(yè)企業(yè),期末按照合同規(guī)定計算出承租方的收入,借記“利潤分配??應(yīng)付利潤”科目,貸記“專項應(yīng)付款”科目;企業(yè)按規(guī)定計算交納租金、抵扣承租方預(yù)付的生活費、發(fā)給承租方時,借記“專項應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”等科目;租賃期滿后,屬于留給企業(yè)的部分,轉(zhuǎn)作盈余公積,借記“專項應(yīng)付款”科目,貸記“盈余公積??一般盈余公積”科目。期末,“專項應(yīng)付款”科目的余額,在“資產(chǎn)負(fù)債表”(會工01表)第75行“其他長期負(fù)債”項目內(nèi)反映。“專項應(yīng)付款”科目的來源和運用,均應(yīng)包括在“財務(wù)狀況變動表”和“增加長期負(fù)債”和“償還長期負(fù)債”項目內(nèi)。
十一、其他
。ㄒ唬榱吮阌谔峁┯嬎憬患{流轉(zhuǎn)稅的依據(jù),企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收賬款”科目下,設(shè)置“托收承付”明細(xì)科目,并按應(yīng)收賬款單位設(shè)置明細(xì)賬。
。ǘ┰旒埖绕髽I(yè)提取的育林基金,在“預(yù)提費用”科目核算。企業(yè)提取育林基金時,借記有關(guān)費用科目,貸記“預(yù)提費用”科目;使用時,借記“預(yù)提費用”科目,貸記“銀行存款”等科目。
。ㄈ┰凇百Y產(chǎn)負(fù)債表”補充資料下增設(shè)“3.國家資本”、“4.法人資本”、“5.個人資本”和“6.外商資本”四個項目。
工業(yè)企業(yè)會計制度若干問題的補充規(guī)定
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