《企業(yè)會計制度》的創(chuàng)新

　　為了貫徹實施《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，財政部及時發(fā)布了《企業(yè)會計制度》(以下簡稱新制度)，這是提高會計信息質(zhì)量又一重大舉措。與以前的會計核算制度相比，新會計制度實現(xiàn)了重大突破。

　　一、制定思路和制度定位上的突破

　　我國現(xiàn)行的會計制度是以所有制和行業(yè)類別為設(shè)計思想的。分所有制的會計制度造成不同性質(zhì)的企業(yè)實行不同的會計制度，相同行業(yè)會計信息不可比，也給具有多種經(jīng)濟成分的企業(yè)集團編制合并報表增加了難度。同時，分行業(yè)的會計制度也明顯不適應(yīng)我國越來越多的企業(yè)實施跨行業(yè)的多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的需要。而且新興行業(yè)的興起，如網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等，無法從現(xiàn)有行業(yè)會計制度體系中找到其適用的會計制度。新制度打破行業(yè)和所有制界限，針對所有企業(yè)(兩類特例除外)制定了一套通用的、統(tǒng)一的會計制度，在強調(diào)會計核算共性的同時，適度兼容和照顧到了一些行業(yè)特色，實現(xiàn)了制定思路和制度定位的突破。

　　二、在體系結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上的改變

　　以前的企業(yè)規(guī)章主要包括會計準(zhǔn)則和會計制度兩類。會計準(zhǔn)則以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易與事項)或特別的報表項目為對象，著重于確認(rèn)和計量并兼顧披露。會計制度則以某一特定行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設(shè)置、使用說明和會計報表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。二者各成體系，很難融合成一個整體，去有效規(guī)范企業(yè)的會計核算。新制度在體系結(jié)構(gòu)和內(nèi)容安排上博采眾家之長，對企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄、報告全過程都作出了規(guī)定，并且針對會計核算的總體要求作出了一些具體規(guī)定，有利于更好的規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)的會計核算。

　　三、在內(nèi)容上的改動和變化

　　(一)會計核算原則的變化

　　1.增加了實質(zhì)重于形式的原則。IASC(國際會計準(zhǔn)則委員會)指出財務(wù)報表的質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。而可靠性包括真實、中立、完整、實質(zhì)重于形式。我國發(fā)布的第一個具體準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》首次提出，“關(guān)聯(lián)方關(guān)系應(yīng)視其關(guān)系的實質(zhì)，而不僅僅是法律形式”。1998年以后陸續(xù)發(fā)布的具體準(zhǔn)則，也多次提到運用這一原則判斷交易或事項的實質(zhì)，在此基礎(chǔ)上進行會計核算。此次，財政部在制定新制度時，將實質(zhì)重于形式明確為會計核算的基本原則。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。

　　2.在謹(jǐn)慎原則的基礎(chǔ)上提出了不得計提秘密準(zhǔn)備的要求。謹(jǐn)慎原則是指在不確定因素的情況下做出判斷，保持必要的謹(jǐn)慎，不能多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費用。實施謹(jǐn)慎性原則，有利于規(guī)避風(fēng)險，保護投資者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。但是企業(yè)不能以謹(jǐn)慎原則為由任意計提各種秘密準(zhǔn)備。新制度明確規(guī)定，企業(yè)不得計提秘密準(zhǔn)備，如果計提秘密準(zhǔn)備，作為重大會計差錯，按重大會計差錯更正的處理方法進行處理。

　　(二)按資產(chǎn)定義確認(rèn)和計量各項資產(chǎn)

　　新制度在對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等基本會計要素的定義上，采用經(jīng)濟效益流入/流出法，相對于基本準(zhǔn)則是一個比較明顯的進步，也與《財務(wù)會計報告條例》的定義保持了一致。重新定義后的資產(chǎn)為“過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益�！毙轮贫葟囊韵聨追矫孀髁艘�(guī)定，使資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價值，真正符合資產(chǎn)的定義。

　　1.要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新制度根據(jù)會計穩(wěn)健原則的要求，對會計要素進行了重新定義，對那些不符合會計要素確認(rèn)和計量的內(nèi)容進行了全面的修改，規(guī)定企業(yè)對不實資產(chǎn)必須提取減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備等。從會計制度規(guī)范的角度，努力解決企業(yè)虛盈實虧、短期行為和會計信息失真問題，促使企業(yè)甩掉包袱輕裝上陣。

　　2.待處理財產(chǎn)損益在期末前必須處理完畢。新制度規(guī)定，對于待處理財產(chǎn)損益科目，不論是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并在期末計入當(dāng)期損益，不得列示于資產(chǎn)方，避免企業(yè)以待處理財產(chǎn)損益的處置方案未獲有關(guān)部門批準(zhǔn)為由，長期掛賬。

　　3.固定資產(chǎn)按使用情況計提折舊。新制度規(guī)定，企業(yè)的折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報廢標(biāo)準(zhǔn)等由企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營的具體情況確定。這一規(guī)定克服了以往由國家統(tǒng)一規(guī)定的缺陷，使企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊政策能夠反映其實際的價值磨損。

　　(三)明確新業(yè)務(wù)和疑難問題的處理方法

　　新制度對實務(wù)工作中新出現(xiàn)以及以往會計準(zhǔn)則和會計制度尚未規(guī)范的一些疑難經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都作出了明確規(guī)定，最典型的如土地使用權(quán)的會計處理。土地使用權(quán)的會計處理長期缺乏規(guī)范，處理方式迥異，對此，新制度第四十七條明確規(guī)定了三種不同情況的會計處理方式。隨著財務(wù)會計與所得稅會計逐漸分離，所得稅會計的重要性和復(fù)雜性日益顯現(xiàn)。為了改變這種狀況，新制度第一百零七條對所得稅的會計處理方法，包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法進行了詳細(xì)的規(guī)定。

　　(四)與具體準(zhǔn)則內(nèi)容的協(xié)調(diào)

　　新制度吸納了或有事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、收入等實踐證明比較成熟的具體準(zhǔn)則的內(nèi)容。對實務(wù)過程中有關(guān)無形資產(chǎn)、租賃、借款費用資本化等疑難問題的規(guī)定也借鑒了新發(fā)布的三項準(zhǔn)則。新修訂的五項準(zhǔn)則都有較大的變動，如債務(wù)重組取消了公允價值的概念，非貨幣性交易不再進行同類和非同類的劃分，長期投資引入了“初始投資成本”等等。在這些改動上，新制度與新準(zhǔn)則保持了一致。

　　(五)重新規(guī)范了會計報表體系

　　在原有報表的基礎(chǔ)上增加了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”，重整了“分部報表”，對原有報表的內(nèi)容和格式也進行了相應(yīng)的調(diào)整，尤其是適當(dāng)簡化了“現(xiàn)金流量表”。

　　《企業(yè)會計制度》的頒布和實施是我國會計核算制度走向成熟的標(biāo)志。它的實行，對于規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量，增強會計信息的可靠性和相關(guān)性，具有重要的推動作用。此次會計改革實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)，為我國加入WTO做好了充分的準(zhǔn)備。