企業(yè)會計制度會計分錄舉例（2）

    16、通過非貨幣性交易取得的原材料，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額。加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

    （1）以短期投資換入原材料，不涉及補價的

    借：原材料（換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額加上應支付的相關稅費）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        短期投資跌價準備

        貸：短期投資（換出資產的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    涉及補價的，收到補價的企業(yè)

    借：原材料（換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額減去補價加上應確認的收益和應支付的相關稅費）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        短期投資跌價準備

        銀行存款（收到的補價）

        貸：短期投資（換出資產的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

            營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益

    支付補價的企業(yè)

    借：原材料（換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額加上應支付的補價和相關稅費）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        短期投資跌價準備

        貸：短期投資（換出資產的賬面余額）

            銀行存款（支付的補價和相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    （2）以產成品、庫存商品換入原材料，不涉及補價的

    借：原材料（換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額加上應支付的相關稅費）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        存貨跌價準備

        貸：庫存商品（換出資產的賬面余額）

            應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

            銀行存款（支付的相關費用）

    涉及補價的，收到補價的企業(yè)

    借：原材料（換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額減去補價加上應確認的收益和應支付的相關稅費）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        存貨跌價準備

        銀行存款（收到的補價）

        貸：庫存商品（換出資產的賬面余額）

            應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

            銀行存款（支付的相關費用）

            營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應確認的收益）

    支付補價的企業(yè)

    借：原材料（換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額加上應支付的補價和相關稅費）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        存貨跌價準備

        貸：庫存商品（換出資產的賬面余額）

            應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

            銀行存款（支付的補價和相關費用）

    （3）以固定資產換入原材料，不涉及補價的

    借：固定資產清理

        累計折舊

        貸：固定資產

    借：固定資產減值準備

        貸：固定資產清理

    借：原材料（“固定資產清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        貸：固定資產清理

    涉及補價的，收到補價的企業(yè)

    借：固定資產清理

        累計拆舊

        貸：固定資產

    借：固定資產減值準備

        貸：固定資產清理

    借：銀行存款（收到的補價）

        貸：固定資產清理

    借：固定資產清理（確認的收益）

        貸：營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益

    借：原材料（“固定資產清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        貸：固定資產清理

    支付補價的企業(yè)

    借：固定資產清理

        累計折舊

        貸：固定資產

    借：固定資產減值準備

        貸：固定資產清理

    借：固定資產清理（支付的補價）

        貸：銀行存款

    借：原材料（“固定資產清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        貸：固定資產清理

    （4）以無形資產換入原材料，不涉及補價的

    借：原材料（換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額加上應支付的相關稅費）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        無形資產減值準備

        貸：無形資產（無形資產的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    涉及補價的、收到補價的企業(yè)

    借：原材料（換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額減去補價加上應確認的收益和應支付的相關稅費）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        無形資產減值準備

        銀行存款（收到的補價）

         貸：無形資產（無形資產的賬面余額）

             銀行存款（支付的相關費用）

             應交稅金（應交的相關稅金）

             營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應確認的收益）

    支付補價的企業(yè)

    借：原材料（換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額加上應支付的補價和相關稅費）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        無形資產減值準備

         貸：無形資產（無形資產的賬面余額）

             銀行存款（支付的補價和相關費用）

             應交稅金（應交的相關稅金）

    （5）以長期投資換入原材料，不涉及補價的

    借：原材料（換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額加上應支付的相關稅費）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        長期投資減值準備

        貸：長期股權投資（長期投資的賬面余額）

            長期債權投資（長期投資的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    涉及補價的，收到補價的企業(yè)

    借：原材料（換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額減去補價加上應確認的收益和應支付的相關稅費）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        長期投資減值準備

        銀行存款（收到的補價）

        貸：長期股權投資（長期投資的賬面余額）

            長期債權投資（長期投資的賬面余額）

             銀行存款（支付的相關費用）

             應交稅金（應交的相關稅金）

             營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應確認的收益）

    支付補價的企業(yè)

    借：原材料（換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額加上應支付的補價和應交的相關稅費）

         應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

         長期投資減值準備

        貸：長期股權投資（長期投資的賬面余額）

            長期債權投資（長期投資的賬面余額）

            銀行存款（支付的補價和相關費用）

            應交稅金（應交的相關稅金）

    17、盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本

    借：原材料

       貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

    18、生產經營領用原材料

    借：生產成本

        制造費用

        營業(yè)費用

        管理費用

        貸：原材料

    發(fā)出委托外單位加工的原材料

    借：委托加工物資

        貸：原材料

    19、在建工程、福利等部門領用原材料

    借：在建工程

        應付福利費

         貸：原材料

             應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

    20、出售原材料

    借：銀行存款

        應收賬款

         貸：其他業(yè)務收入

             應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

    同時，結轉成本

    借：其他業(yè)務支出

        貸：原材料

    21、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物、企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的包裝物、非貨幣性交易取得的包裝物等，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的有關規(guī)定進行核算

    22、生產領用包裝物

    借：生產成本等

        貸：包裝物

    23、隨同商品出售但不單獨計價的包裝物

    借：營業(yè)費用

        貸：包裝物

    24、隨同商品出售并單獨計價的包裝物

    借：其他業(yè)務支出

        貸：包裝物

    25、出租、出借包裝物，在第一次領用時應結轉成本

    借：其他業(yè)務支出（出租包裝物）

         營業(yè)費用（出借包裝物）

         貸：包裝物

    26、收到出租包裝物的租金

    借：現金

         銀行存款

         貸：其他業(yè)務收入等

    27、收到出租、出借包裝物的押金

    借：現金

        銀行存款

        貸：其他應付款

    退回押金作相反會計分錄

    28、逾期未退包裝物

    借：其他應付款（沒收的押金）

        貸：其他業(yè)務收入

            應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

    29、這部分沒收的押金收入應交的稅費

    借：其他業(yè)務支出

        貸：應交稅金——應交消費稅等

    30、逾期未退包裝物沒收的加收的押金

    借：其他應付款

        貸：應交稅金——應交增值稅

                    ——應交消費稅

            營業(yè)外收入——逾期包裝物押金沒收收入

    31、出租、出借包裝物報廢

    借：原材料等（殘料價值）

        貸：其他業(yè)務支出（出租包裝物）

            營業(yè)費用（出借包裝物）

    32、采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，月度終了，結轉生產領用、出售、出租、出借所領用新包裝物應分攤的成本差異

    借：生產成本

        其他業(yè)務支出

        營業(yè)費用

        待攤費用

         貸：材料成本差異

    實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記

    33、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品、企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關規(guī)定進行核算

    34、一次推銷的低值易耗品，領用時，將其全部價值攤入有關的成本費用

    借：有關科目

        貸：低值易耗品

    報廢時，殘料價值沖減有關的成本費用

    借：原材料等

        貸：制造費用

            管理費用

    35、分次攤銷的低值易耗品，領用時

    借：待攤費用

        長期待攤費用

         貸：低值易耗品

    攤銷時

    借：有關科目

        貸：待攤費用

            長期待攤費用

    報廢時，殘料價值沖減有關的成本費用

    借：原材料

        貸：有關科目

    36、結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異

    借：生產成本

        管理費用

        營業(yè)費用

         委托加工物資

         其他業(yè)務支出

          貸：材料成本差異

    37、已經生產完成并已檢驗送交半成品庫的自制半成品

    借：自制半成品

        貸：生產成本

    從半成品庫領用自制半成品繼續(xù)加工時

    借：生產成本

         貸：自制半成品

     委托外單位加工的自制半成品，發(fā)出加工時

    借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

        貸：自制半成品（庫存半成品）

    支付的外部加工費和運雜費等

    借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        貸：銀行存款等

    加工完成并已驗收入庫的自制半成品，應按加工后的實際成本

    借：自制半成品（庫存半成品）

        貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

    38、工業(yè)企業(yè)生產完成驗收入庫的產成品

    借：庫存商品（實際成本）

         貸：生產成本

    采用計劃成本核算的

    借：庫存商品（計劃成本）

        產品成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

        貸：生產成本等（實際成本）

            產品成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

    分期收款銷售的產成品，應在商品發(fā)出后

    借：分期收款發(fā)出商品

        貸：庫存商品

    采用其他銷售方式的產成品，結轉成本時

    借：主營業(yè)務成本

        貸：庫存商品

    39、商品流通企業(yè)庫存商品的核算

    （1）采用進價核算的企業(yè)

    購入的商品到達驗收入庫后

    借：庫存商品

        貸：物資采購（或在途物資）等

    委托外單位加工收回的商品

    借：庫存商品

        貸：委托加工物資

    結轉發(fā)出商品的成本

    借：主營業(yè)務成本

        貸：庫存商品

    （2）采用售價核算的企業(yè)

    購入的商品到達驗收入庫后：

    借：庫存商品

        貸：物資采購（或在途物資）等

            商品進銷差價

    委托外單位加工收回的商品

    借：庫存商品

        貸：委托加工物資

            商品進銷差價

    結轉發(fā)出商品的成本

    借：主營業(yè)務成本

        貸：庫存商品

    月度終了，應按商品進銷差價率計算分攤本月已銷商品應分攤的進銷差價

    借：商品進銷差價

        貸：主營業(yè)務成本

    40、企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的庫存商品、非貨幣性交易取得的庫存商品等，比照“原材料”科目的有關規(guī)定進行核算

    41、商品流通企業(yè)采用售價核算的商品發(fā)生溢余

    借：庫存商品（商品售價）

        貸：待處理財產損溢（進價）

            商品進銷差價（售價與進價的差額）

    庫存商品發(fā)生損失

    借：待處理財產損溢（進價和不能抵扣的增值稅進項稅額）

        商品進銷差價（售價與進價的差額）

         貸：庫存商品（售價）

             應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

    42、發(fā)給外單位加工的物資

    借：委托加工物資

        貸：原材料

            庫存商品

    支付加工費用、應負擔的運雜費等

    借：委托加工物資

         應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

         貸：銀行存款等

    需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本

    借：委托加工物資

        貸：應付賬款

            銀行存款

    收回后用于連續(xù)生產的物資，按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅

    借：應交稅金——應交消費稅

        貸：應付賬款

            銀行存款

    采用實際成本核算的企業(yè)，收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資

    借：原材料

        庫存商品

         貸：委托加工物資

    采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資：

    借：原材料

        庫存商品

        材料成本差異（或商品進銷差價）（計劃成本或售價小于實際成本的差額）

        貸：委托加工物資

            材料成本差異（或商品進銷差價）（計劃成本或售價大于實際成本的差額）

    43、將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位

    借：委托代銷商品

        貸：庫存商品

    44、收到代銷單位報來的代銷清單

    借：應收賬款——XX代銷單位

        貸：主營業(yè)務收入

             其他業(yè)務收入

              應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

    計算代銷手續(xù)費

    借：營業(yè)費用——代銷手續(xù)費

        貸：應收賬款——XX代銷單位

    同時，結轉代銷商品成本

    借：主營業(yè)務成本

        其他業(yè)務支出

        貸：委托代銷商品

    收到代銷單位代銷款項

    借：銀行存款

        貸：應收賬款——XX代銷單位

    45、收到受托代銷商品

    采用進價核算的：

    借：受托代銷商品（接收價）

         貸：代銷商品款

    采用售價核算的：

    借：受托代銷商品（售價）

        貸：代銷商品款（接收價）

    商品進銷差價了售價與接收價的差額）

    46、采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品

    借：銀行存款

        應收賬款

         貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

             應付賬款——XX委托代銷單位

    借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        貸：應付賬款——XX委托代銷單位

    同時，

    借：代銷商品款（接收價）

        商品進銷差價（售價與接收價的差額）

        貸：受托代銷商品（售價）

    47、計算代銷手續(xù)費等收入

    借：應付賬款——XX委托代銷單位

        貸：其他業(yè)務收入

    48、支付給委托單位的代銷款項

    借：應付賬款——XX委托代銷單位

        貸：銀行存款

    49、不采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品

    借：銀行存款

        應收賬軟

        貸：主營業(yè)務收入

             其他業(yè)務收入

             應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

    結轉營業(yè)成本時

    借：主營業(yè)務成本（接收價或售價）

         其他業(yè)務支出

        貸：受托代銷商品

    同時，

    借：代銷商品款（接收價）

         應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

        貸：應付賬款——XX委托代銷單位

    支付給委托單位的代銷款項

    借：應付賬款——XX委托代銷單位

        貸：銀行存款

    50、提取存貨跌價準備

    借：管理費用——計提的存貨跌價準備（可變現凈值低于成本的差額）

        貸：存貨跌價準備

    已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，應按恢復增加的數額

    借：存貨跌價準備

        貸：管理費用——計提的存貨跌價準備

    當已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，其沖減的準備金額，應以本科目的余額沖減至零為限。

    51、采用分期收款銷售方式發(fā)出商品

    借：分期收款發(fā)出商品

        貸：庫存商品

    每期銷售實現時

    借：應收賬款

        銀行存款

        貸：主營業(yè)務收入

             應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

    同時，結轉成本

    借：主營業(yè)務成本

        貸：分期收款發(fā)出商品

    52、發(fā)生各項待攤費用

    借：待攤費用

        貸：銀行存款

            低值易耗品

    包裝物分期攤銷時

    借：制造費用

        營業(yè)費用

        管理費用

        其他業(yè)務支出

        貸：待攤費用