問：某工業(yè)企業(yè)1998年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總計(jì)531萬元。該企業(yè)年末平均職工數(shù)700人，上年實(shí)際發(fā)放工資總額834.4萬元，并據(jù)以計(jì)提了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)660／人月平均）。向減災(zāi)委員會(huì)捐款40萬元，已列入“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶。1998年該企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅218.09萬元。計(jì)算該企業(yè)年終應(yīng)補(bǔ)退的企業(yè)所得稅。若企業(yè)按上述資料完成了企業(yè)所得稅的年終匯算清繳工作，并已完成了1998年度財(cái)務(wù)決算的編報(bào)工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)在1999年1月稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問題：①該企業(yè)1998年支付的基建工程貸款利息2萬元，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用②該企業(yè)1998年度向某貿(mào)易公司借款200萬元，解決臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)不足，借期1年，年利率為12％（銀行同類同期貸款利率為10％）。此項(xiàng)利息也已計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，并做出調(diào)帳和補(bǔ)稅的會(huì)計(jì)分錄。
答：一、計(jì)算年終應(yīng)補(bǔ)所得稅
1.超標(biāo)準(zhǔn)工資應(yīng)調(diào)增所得額＝8344000－700×660×12＝280（萬元）
2.超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)增所得額＝280×（14％＋2％＋1.5％）＝49（萬元）
3.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算。調(diào)整后應(yīng)納稅所得額＝531＋280＋49＋40＝900（萬元）
捐贈(zèng)扣除限額＝900×3％＝27（萬元）
實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額大于扣除限額應(yīng)按限額扣除
4.應(yīng)納稅所得額＝900－27＝873（萬元）
5.應(yīng)納所得稅額＝873×33％＝288.09（萬元）
6.應(yīng)補(bǔ)所得稅額＝288.09－218.09＝70（萬元）
二、計(jì)算應(yīng)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅
1.存在問題。
①基建工程貸款利息應(yīng)計(jì)入工程成本，不應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，需調(diào)增利潤(rùn)2萬元。
�、诔瑯�(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性利息支出未做納稅調(diào)整應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額＝200×（12％－10％）＝4（萬元）
2.應(yīng)查補(bǔ)企業(yè)所得稅＝（2＋4）×33％＝1.98（萬元）
3.調(diào)帳分錄：①：影響上年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的真實(shí)性，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)帳。
借：在建工程 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
期末：
借：以前年度損益調(diào)整 20000
貸：本年利潤(rùn) 20000
�、冢翰挥绊懮夏陼�(huì)計(jì)利潤(rùn)，只是少納了所得稅，多留了稅后利潤(rùn)�？稍谘a(bǔ)稅時(shí)補(bǔ)填所得稅中報(bào)表及納稅調(diào)整項(xiàng)目表，據(jù)以補(bǔ)稅即可。
4.補(bǔ)稅分錄；
借：所得稅 19800
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 19800
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 19800
貸：銀行存款 19800
政策依據(jù)：
�。�94）財(cái)會(huì)字第25號(hào)文《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》指出：以前年度損益調(diào)整科目借方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益，多計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額，貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少收益，多計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額，期末企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。
（97）國(guó)稅發(fā)191號(hào)文規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。
