系列專題講解：08稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)（七）

　　專題七：銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問(wèn)題

　　一、問(wèn)題背景

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)包括建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等。就這一項(xiàng)行為要根據(jù)納稅人的主業(yè)來(lái)判斷是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)業(yè)稅中，銷售自產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問(wèn)題進(jìn)行單獨(dú)處理。

　　例題：生產(chǎn)玻璃幕墻的企業(yè)，生產(chǎn)玻璃幕墻同時(shí)要為客戶提供安裝勞務(wù)，這兩項(xiàng)行為實(shí)際上是一項(xiàng)銷售行為，它既包括玻璃幕墻的貨物，也包括為安裝玻璃幕墻而發(fā)生的建筑業(yè)的安裝勞務(wù)，這時(shí)根據(jù)混合行為的處理，應(yīng)該屬于主業(yè)以貨物為主的，應(yīng)該交增值稅。玻璃幕墻的安裝勞務(wù)收費(fèi)比較高，如果這一勞務(wù)也對(duì)其征收增值稅，那么就會(huì)加大企業(yè)的稅負(fù)，所以就產(chǎn)生了銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅處理問(wèn)題。

　　二、具體分析

　?。ㄒ唬┳援a(chǎn)貨物的范圍

　　包括金屬結(jié)構(gòu)件（活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品）、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、防水材料等。

　?。ǘ┒悇?wù)處理的相關(guān)內(nèi)容

　　1、納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：

　?。?）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

　?。?）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

　　凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　實(shí)際上是一種混合行為的特殊處理，如果單位符合上面的兩個(gè)條件，混合行為按兼營(yíng)處理：貨物交納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)交納營(yíng)業(yè)稅。

　　★注意：一定是銷售自產(chǎn)貨物。

　　2、扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定

　　例題：某玻璃幕墻生產(chǎn)企業(yè)的總承包人接了一1000萬(wàn)的項(xiàng)目，有700萬(wàn)是生產(chǎn)玻璃幕墻，300萬(wàn)是安裝勞務(wù)。如果將300萬(wàn)的安裝勞務(wù)轉(zhuǎn)包給其他人，700萬(wàn)是銷售玻璃幕墻，那么作為總承包人就是扣繳義務(wù)人，應(yīng)對(duì)分包人應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行扣繳義務(wù)。

　　又如，總包合同是將1000萬(wàn)中的40%分包給其他玻璃幕墻生產(chǎn)企業(yè)，600萬(wàn)中有500萬(wàn)是玻璃幕墻的貨物，100萬(wàn)是安裝勞務(wù)。作為總承包人首先對(duì)玻璃幕墻的貨物500萬(wàn)交增值稅，對(duì)100萬(wàn)安裝勞務(wù)交營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，總承包人作為扣繳義務(wù)人代扣代繳分包人的營(yíng)業(yè)稅。

　?、偃绻职司哂薪ㄖI(yè)施工資質(zhì)，同時(shí)在分包時(shí)合同里明確注明了400萬(wàn)中350萬(wàn)是玻璃幕墻的貨物的金額，50萬(wàn)是安裝勞務(wù)的金額。代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額是1.5萬(wàn)（50×3%）

　?、谌绻职瞬痪哂薪ㄖI(yè)施工資質(zhì)，或者在合同中沒(méi)有單獨(dú)注明價(jià)款，在扣繳分包人的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，就要以營(yíng)業(yè)額為分包額，即400萬(wàn)應(yīng)全部作為代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。

　?。ㄗⅲ?、不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人（ 以下簡(jiǎn)稱分包人）的營(yíng)業(yè)稅。

　　2、如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。除此規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為分包額。）

　　例題：地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2005年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　?。?）總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額9000萬(wàn)元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)3000萬(wàn)元，建筑、裝飾材料6000萬(wàn)元。又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費(fèi)1000萬(wàn)元，建筑、裝飾材料2000萬(wàn)元。

　?。?）工程所用建筑、裝飾材料6000萬(wàn)元中，4000萬(wàn)元由建筑公司自產(chǎn)貨物提供，2000萬(wàn)元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。

　?。?）建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額236萬(wàn)元已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用30萬(wàn)元有合法票據(jù)。

　?。ㄕf(shuō)明：上述業(yè)務(wù)全部完成，相關(guān)款項(xiàng)全部結(jié)算，增值稅按一般納稅人計(jì)算征收）

　　要求：

　?。?）建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅。

　　答案：

　　（1）建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝（3000－1000）×3%＝60（萬(wàn)元）

　?。?）建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅＝1000×3%＝30（萬(wàn)元）

　　如果安裝公司沒(méi)有資質(zhì)，則答案變?yōu)椋?000×3%=90（萬(wàn)元）

　?。?）建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅＝4000÷（1+17%）×17%－236－30×7%＝343.10（萬(wàn)元）

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