24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

系列專題講解:08稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)(十六)

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2008/08/04 16:52:25 字體:

  專題十六:企業(yè)所得稅計(jì)算中必須掌握的扣除項(xiàng)目

  一、扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)

  1、工資、薪金支出

  企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金,準(zhǔn)予扣除。工資、薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

  本條的規(guī)定,可以從以下幾方面來理解:

  (1)必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。

  作為企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出,應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出,尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出,不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除,只有等到實(shí)際發(fā)生后,才準(zhǔn)予稅前扣除。

  (2)工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。

 ?。?)工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。

 ?。?)工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。

 ?。?)工資薪金的種類。不管企業(yè)這類支出發(fā)放時(shí)的名目是什么、稱呼是什么,凡是這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè),就屬于工資薪金支出,不拘泥于形式上的名稱。

  2、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

  超過標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除,沒超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的據(jù)實(shí)扣除。

 ?。?)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

  (2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

 ?。?)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級人民政府規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

  3、保險(xiǎn)費(fèi)

  (1)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。

 ?。?)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的"五險(xiǎn)一金",即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。

  (3)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。

  (4)企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

  4、利息費(fèi)用

  企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費(fèi)用,按下列規(guī)定扣除:

  (1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

 ?。?)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,超過部分不許扣除。

  5、借款費(fèi)用

  (1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

 ?。?)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)予以資本化,作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

  6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

  企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

  比較當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%和當(dāng)年銷售收入的5‰,取其小者。

  注意:超標(biāo)部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

  7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

  廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

  企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出,必須符合下列條件:廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播。

  例:某企業(yè)第一年收入100萬,實(shí)際廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬,則第一年可以扣除的標(biāo)準(zhǔn)為100×15%=15萬;納稅調(diào)整增加10萬,但該10萬可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

  假如第二年收入500萬,實(shí)際廣告支出60萬,扣除標(biāo)準(zhǔn)為500×15%=75萬。60萬小于75萬,60萬元可以全部扣除。同時(shí)上一年結(jié)轉(zhuǎn)而來的10萬也可以扣除,實(shí)際扣除70萬。

  8、租賃費(fèi)

  企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),按照下列方法扣除:

  (1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除。

 ?。?)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi),分期扣除。

  9、勞動保護(hù)費(fèi)

  企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。

  10、公益性捐贈支出

  11、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

  企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用,允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi),準(zhǔn)予扣除。

  12、資產(chǎn)損失

  企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失,準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

  二、不得扣除的項(xiàng)目

  1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

  2、企業(yè)所得稅稅款。

  3、稅收滯納金,是指納稅人違反稅收法規(guī),被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

  4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失,是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定,被有關(guān)部門處以的罰款,以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒收財(cái)物。

  5、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

  6、贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

  7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

  8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。

  9、與取得收入無關(guān)的其他支出。

  進(jìn)入論壇查看原文>>

[1][2][3][4][5][6][7][8][9][10][11][12][13][14][15][16][17][18][19][20]
回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號