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專題五:委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)雙方的稅務(wù)處理
一、加工提貨時(shí)
1、委托方:由受托方代收代繳消費(fèi)稅(受托方是個(gè)體戶除外)。
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
受托方代扣代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
支付給受托方的加工費(fèi)和主要材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、受托方:加工費(fèi)需要交納增值稅。如果受托方有代墊的輔料,輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以扣除。
二、收回后委托方的處理
情況1:收回后直接出售(也包括視同銷售的情況):不交消費(fèi)稅,但要交增值稅。
情況2:連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品:領(lǐng)用時(shí)不需要考慮消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算。生產(chǎn)出來銷售后只涉及增值稅的計(jì)算。
情況3:連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品:生產(chǎn)出來銷售連續(xù)生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品交納消費(fèi)稅,按生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量(11個(gè)項(xiàng)目)計(jì)算扣除委托加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅稅額。同時(shí)涉及增值稅的計(jì)算。
注意:教材117頁列舉的11個(gè)項(xiàng)目。
★提醒一下的問題:
1、印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購(gòu)買紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)(ISBN)編序的圖書、報(bào)紙和雜志,按貨物銷售征收增值稅,稅率為13%.
※印刷企業(yè)如果不是自行購(gòu)買紙張,只提供印刷勞務(wù),就應(yīng)該按17%征收增值稅。
2、納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅,著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
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