系列專題講解：08稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)（十九）

　　專題十九：企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人和征收對(duì)象

　　一、納稅義務(wù)人

　　企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　注意：

　　1、只要取得了應(yīng)稅收入的非盈利組織一樣也需要繳納企業(yè)所得稅。

　　2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法（繳納個(gè)人所得稅）。但也要注意個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。不包括依照外國(guó)法律法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

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　　居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

　　實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

　　（二）非居民企業(yè)

　　非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　上述所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

　　1、管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。

　　管理機(jī)構(gòu)的例子：我市某企業(yè)投資建設(shè)了一家五星級(jí)酒店，它聘請(qǐng)一個(gè)新加坡專門搞酒店管理的甲公司來(lái)經(jīng)營(yíng)他的酒店，雙方約定甲公司根據(jù)經(jīng)營(yíng)酒店的業(yè)績(jī)，提取管理費(fèi)。甲經(jīng)營(yíng)時(shí)會(huì)按照中國(guó)的法律法規(guī)辦理相關(guān)手續(xù)，如果辦理了非法人登記手續(xù)。則甲公司構(gòu)成了在境內(nèi)的設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)。

　　2、工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。

　　3、提供勞務(wù)的場(chǎng)所。

　　4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。

　　5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　二、征稅對(duì)象

　　企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)的征稅對(duì)象

　　居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。

　　（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

　　1、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　舉例：有一家國(guó)外公司，2000年在北京設(shè)立一個(gè)辦事處，到了2005年又直接投資設(shè)立了一個(gè)外商投資企業(yè)。2006年該投資企業(yè)由于資金不足從國(guó)外母公司貸了一筆款。該公司在支付母公司利息時(shí)直接代扣所得稅，與設(shè)立的機(jī)構(gòu)辦事處沒(méi)有關(guān)系。國(guó)外的母公司的利息收入就屬于在中國(guó)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的情況。

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