24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

系列專題講解:08稅法重點難點復(fù)習(xí)指導(dǎo)(二)

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2008/08/04 16:52:25 字體:

  專題二:增值稅的視同銷售、進項稅額轉(zhuǎn)出及其在所得稅中的處理

  一、自產(chǎn)、委托加工

  1、對增值稅的影響:

  無論對內(nèi)(非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費)還是對外(投資、分配、贈送)一律視同銷售,繳納增值稅,對應(yīng)的進項稅也可以抵扣;

  2、對所得稅的影響:

  確認(rèn)為應(yīng)稅收入(特殊收入),計算繳納所得稅。

  「試題舉例」2004年綜合題(截選):

  某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人:銷售A型小轎車40輛給本公司職工,以成本價核算取得銷售金額400萬元(前有已知條件:對外銷售A型小轎車1000輛,每輛含稅金額17.55萬元);該公司新設(shè)計生產(chǎn)B型小轎車5輛,每輛成本價12萬元,為了檢測其性能,將其轉(zhuǎn)為自用。(適用消費稅稅率10%;B型小轎車成本利潤率8%)

  銷項稅額=[17.55÷(1+17%)×40+5×12×(1+8%)÷(1-10%)]×17%=672×17%=114.24(萬元)

  計算所得稅時,把672萬的視同收入也計算到應(yīng)稅收入總和中去。

  二、外購

  1、對外(投資、分配、贈送)視同銷售,繳納增值稅,對應(yīng)的進項稅也可以抵扣;同時確認(rèn)為應(yīng)所得稅的應(yīng)稅收入,計算繳納所得稅。

  2、對內(nèi)分為兩種情況:

 ?。?)購入時知道用于非應(yīng)稅項、免稅項目(注意自產(chǎn)和委托加工為什么不包括免稅項目?大家思考一下)或是集體福利或個人消費,直接計入成本,在計算所得稅時有可以作為成本項目扣除。

 ?。?)購入時可以作為進項稅額抵扣,但后來該變用途,包括用于非應(yīng)稅項、免稅項目或是集體福利或個人消費了,要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理(非正常損失以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用,都可以視同改變用途,處理方法是一致的)。稅務(wù)處理如下:

  ① 憑票抵扣情況下(從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票、從海關(guān)取得的完稅憑證)直接用購入的不含稅價格[計入原材料(貨物)成本的價格部分]乘以對應(yīng)的稅率就可以作為轉(zhuǎn)出的稅額,直接計入成本,在計算所得稅時可以作為成本項目扣除。

  ② 計算抵扣(農(nóng)產(chǎn)品、運費、免稅廢舊物資)的情況下應(yīng)該用買價、運費和免稅廢舊物資發(fā)票的金額乘以對應(yīng)的扣除率,作為轉(zhuǎn)出的稅額,直接計入成本,在計算所得稅時可以作為成本項目扣除。但如果考試時只告訴了這三種情況下計入成本的數(shù)額,需要還原計算,公式如下:

  轉(zhuǎn)出的進項稅額=[三種情況下計入材料(貨物)的成本÷(1-13%、7%、10%的扣除率)]×扣除率

  「原理例題」為了說明問題,我們舉一個完整的購入及改變用途后的處理問題如下:

  購入階段:某企業(yè)1月份從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入廢舊物資,作為原材料,廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的發(fā)票1200元。

  進項稅額=1200×10%=120元,計入成本的數(shù)額=1200-120=1080元

  改變用途階段:(假設(shè)毀損報廢)

  通過上面的計算,大家很容易知道,進項稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)=120元。但考試時試題中往往是這樣描述的:某企業(yè),本月毀損前月購入的廢舊物資的成本為1080元。這時必須要先還原,后計算。轉(zhuǎn)出的進項稅額=[1080÷(1-10%)] ×10%=120元。(只不過做一個購入階段的逆運算,運費和農(nóng)產(chǎn)品相同)

  「試題舉例」2004年計算(截選):

  某外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生意外事故,損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元(其中含運費金額2.79萬元)。

  計算:進項稅額轉(zhuǎn)出=(32.79-2.79)×17%+2.79÷(1-7%)×7%=5.1+0.21=5.31

  所得稅前準(zhǔn)予扣除的損失=32.79+5.31=38.1

  思考:以本題為例,如果是選擇題,問所得稅前準(zhǔn)予扣除的損失為多少?

  答案:(32.79-2.79)×(1+17%)+2.79÷(1-7%)=38.1

  教材內(nèi)容鏈接1:P26視同銷售行為:④-⑧點

 ?、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

 ?、輰⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

  ⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

 ?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

  ⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

  教材內(nèi)容鏈接2:P43不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額:1-6點

  2.用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

  3.用于免稅項目(教材44頁)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

  4.用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

  5.非正常損失的購進貨物;

  6.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

  進入論壇查看原文>>

[1][2][3][4][5][6][7][8][9][10][11][12][13][14][15][16][17][18][19][20]
回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號