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系列專題講解:08稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)(六)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2008/08/04 16:52:25 字體:

  專題六:出口退稅的“免、抵、退”稅計(jì)算的簡(jiǎn)便方法

  “免”稅,是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅:“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額:“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

  〖原理分析〗

  應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

  =內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-(內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額+外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額)

  =內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額-外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額

  =內(nèi)銷的應(yīng)納稅額-外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額

  外銷進(jìn)項(xiàng)稅額中,由于我國(guó)的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致,中間的差額部分不予退稅,我們稱為“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額”。所以要在上邊的公式中剔出該部分?jǐn)?shù)額,公式變?yōu)椋?/p>

  應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額-(外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

  數(shù)學(xué)運(yùn)算后變?yōu)椋簯?yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

  算出后的結(jié)果,無(wú)非是兩種:>0,不涉及退稅的問(wèn)題;<0,需要進(jìn)一步計(jì)算。這個(gè)得出的負(fù)數(shù)不一定是全部應(yīng)退的稅額,如果全部?jī)?nèi)銷的情況下,當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)也會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅額為負(fù)的情況,所以,我們還要計(jì)算稅法最多允許退多少,即:出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率,算完比較,哪個(gè)小按哪個(gè)退,出口退稅額就出來(lái)了。

  其實(shí)過(guò)程很簡(jiǎn)單,以上我們沒(méi)考慮有免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況,有這種情況只是在上邊的基礎(chǔ)上作一個(gè)修正。具體我們來(lái)看一下:

  出口“免、抵、退”稅的計(jì)算方法,計(jì)算分兩種情況:

  1、出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn),“免、抵、退”辦法基本步驟為五步:

  第一步剔稅:計(jì)算不得免征和抵扣稅額

  當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口退稅率)

  第二步抵稅:計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

  當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-第一步計(jì)算的數(shù)額)-上期留抵稅額

  第三步算尺度:計(jì)算免抵退稅額

  免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率

  第四步比較:確定應(yīng)退稅額(第二步與第三步相比,誰(shuí)小按誰(shuí)退):

  注意:第二步大于第三步的情況下,當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期留抵稅額。

  第五步確定免抵稅額:第三步算尺度的免抵退稅額與第四步比較確定的應(yīng)退稅額的差額為當(dāng)期的免抵稅額。

  2、如果出口企業(yè)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況,計(jì)算過(guò)程依然為五步,不同的是第一步和第三步需要做一個(gè)修正,具體步驟如下:

  第一步修正的剔稅額:

  當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格)×(出口貨物征稅率-出口退稅率)

  第二步抵稅:計(jì)算公式同上。

  第三步修正的尺度:

  免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格)×出口貨物的退稅率

  第四步比較:同上。

  第五步確定免抵稅額:同上。

  〖例題〗某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率17%,退稅率15%。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下:

  (1)11月份:外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票,注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅額144.5萬(wàn)元;外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票,注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元,其中20%用于企業(yè)基建工程;以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物,支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1萬(wàn)元,支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元,支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票;出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。

 ?。?)12月份:免稅進(jìn)口料件一批,支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元,該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%,料件已驗(yàn)收入庫(kù);出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元;內(nèi)銷貨物600件,開具普通發(fā)票,取得含稅銷售額140.4萬(wàn)元;將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程,貨物已移送。

  要求:(1)采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅。

  (2)采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅。

  〖答案〗

  11月份:

  增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=144.5+25.5×(1-20%)+5.1+(10+18)×7%=171.96(萬(wàn)元)

  出口退稅的計(jì)算:

  第一步剔稅:免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500×(17%-15%)=10(萬(wàn)元)

  第二步抵稅:當(dāng)期應(yīng)納稅額=300×17%-(171.96-10)=-110.96(萬(wàn)元)

  第三步算尺度:免抵退稅額=500×15%=75(萬(wàn)元)

  第四步比較:第二步大于第三步,所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=75(萬(wàn)元)

  第五步確定免抵稅額:當(dāng)期免抵稅額=75-75=0(萬(wàn)元)

  留待下期抵扣稅額=110.96-75=35.96(萬(wàn)元)

  12月份:

  免稅進(jìn)口料件價(jià)格=(300+50)×(1+20%)=420(萬(wàn)元)

  出口退稅的計(jì)算:

  第一步修正的剔稅額:免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(600-420)×(17%-15%)=3.6(萬(wàn)元)

  第二步抵稅:當(dāng)期應(yīng)納稅額=140.4÷1.17×17%+200×(140.4÷1.17÷600)×17%-(0-3.6)-35.96=-5.16(萬(wàn)元)

  第三步修正的尺度:免抵退稅額=(600-420)×15%=27(萬(wàn)元)

  第四步比較:第三步大于第二步,所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=5.16(萬(wàn)元)

  第五步確定免抵稅額:當(dāng)期免抵稅額=27-5.16=21.84(萬(wàn)元)

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