系列專(zhuān)題講解：08稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)（六）

　　專(zhuān)題六：出口退稅的“免、抵、退”稅計(jì)算的簡(jiǎn)便方法

　　“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

　　〖原理分析〗

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額+外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額-外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)納稅額-外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額中，由于我國(guó)的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致，中間的差額部分不予退稅，我們稱(chēng)為“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額”。所以要在上邊的公式中剔出該部分?jǐn)?shù)額，公式變?yōu)椋?/p>

　　應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額-（外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）

　　數(shù)學(xué)運(yùn)算后變?yōu)椋簯?yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）

　　算出后的結(jié)果，無(wú)非是兩種：>0，不涉及退稅的問(wèn)題；<0，需要進(jìn)一步計(jì)算。這個(gè)得出的負(fù)數(shù)不一定是全部應(yīng)退的稅額，如果全部?jī)?nèi)銷(xiāo)的情況下，當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)也會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅額為負(fù)的情況，所以，我們還要計(jì)算稅法最多允許退多少，即：出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率，算完比較，哪個(gè)小按哪個(gè)退，出口退稅額就出來(lái)了。

　　其實(shí)過(guò)程很簡(jiǎn)單，以上我們沒(méi)考慮有免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況，有這種情況只是在上邊的基礎(chǔ)上作一個(gè)修正。具體我們來(lái)看一下：

　　出口“免、抵、退”稅的計(jì)算方法，計(jì)算分兩種情況：

　　1、出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步：

　　第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口退稅率）

　　第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-第一步計(jì)算的數(shù)額）-上期留抵稅額

　　第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額

　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率

　　第四步比較：確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰(shuí)小按誰(shuí)退）：

　　注意：第二步大于第三步的情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期留抵稅額。

　　第五步確定免抵稅額：第三步算尺度的免抵退稅額與第四步比較確定的應(yīng)退稅額的差額為當(dāng)期的免抵稅額。

　　2、如果出口企業(yè)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況，計(jì)算過(guò)程依然為五步，不同的是第一步和第三步需要做一個(gè)修正，具體步驟如下：

　　第一步修正的剔稅額：

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格）×（出口貨物征稅率－出口退稅率）

　　第二步抵稅：計(jì)算公式同上。

　　第三步修正的尺度：

　　免抵退稅額＝（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格）×出口貨物的退稅率

　　第四步比較：同上。

　　第五步確定免抵稅額：同上。

　　〖例題〗某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　?。?）11月份：外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅額144.5萬(wàn)元；外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，支付銷(xiāo)售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；出口銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。

　?。?）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買(mǎi)價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷(xiāo)售取得銷(xiāo)售額600萬(wàn)元；內(nèi)銷(xiāo)貨物600件，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額140.4萬(wàn)元；將與內(nèi)銷(xiāo)貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。

　　要求：（1）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

　?。?）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

　　〖答案〗

　　11月份：

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝144.5＋25.5×（1-20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（萬(wàn)元）

　　出口退稅的計(jì)算：

　　第一步剔稅：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17％-15％）＝10（萬(wàn)元）

　　第二步抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝300×17％-（171.96-10）＝-110.96（萬(wàn)元）

　　第三步算尺度：免抵退稅額＝500×15％＝75（萬(wàn)元）

　　第四步比較：第二步大于第三步，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=75（萬(wàn)元）

　　第五步確定免抵稅額：當(dāng)期免抵稅額＝75-75＝0（萬(wàn)元）

　　留待下期抵扣稅額＝110.96-75＝35.96（萬(wàn)元）

　　12月份：

　　免稅進(jìn)口料件價(jià)格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（萬(wàn)元）

　　出口退稅的計(jì)算：

　　第一步修正的剔稅額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（600-420）×（17％-15％）＝3.6（萬(wàn)元）

　　第二步抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝140.4÷1.17×17％＋200×（140.4÷1.17÷600）×17％-（0-3.6）－35.96＝-5.16（萬(wàn)元）

　　第三步修正的尺度：免抵退稅額＝（600-420）×15％＝27（萬(wàn)元）

　　第四步比較：第三步大于第二步，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=5.16（萬(wàn)元）

　　第五步確定免抵稅額：當(dāng)期免抵稅額＝27-5.16＝21.84（萬(wàn)元）

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