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系列專題講解:08稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)(三)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2008/08/04 16:52:25 字體:

  專題三:包裝物租金與押金在增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中的處理

  一、包裝物租金:

  屬于價(jià)外費(fèi)用,在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)直接將包裝物的租金換算為不含稅的數(shù)額后作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅,也要作為計(jì)算所得稅中的應(yīng)稅收入予以考慮。

  二、包裝物押金:增值稅和消費(fèi)稅的處理是一致的(啤酒、黃酒除外)

  1、單獨(dú)記賬的押金,1年以內(nèi)且未逾期,不并入銷售額征稅。

  2、逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷售額征稅。

  3、除啤酒和黃酒外的其它酒類收取的包裝物押金,無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,均并入當(dāng)期銷售額征稅。

  特殊:銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金,按上述1、2的方法處理。

  [試題舉例]:某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司,開具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款58000元,收取包裝物押金3000元;銷售B型啤酒10噸給賓館,開具普通發(fā)票收取32760元,收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是( )。(2006年)

  A、5000元B、6600元C、7200元D、7500元

  [答案]:A型啤酒出廠價(jià)格=58000÷20+3000÷(1+17%)÷20>3000,單位稅額=250;B型啤酒出廠價(jià)格=(32760+1500)÷(1+17%)÷10<3000,單位稅額=220元。

  該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=20*250+10*220=7200

  在所得稅中逾期未退還的包裝物押金作為應(yīng)稅收入一般收入中的其他收入反映在所得稅的計(jì)算中。

  [舉例]:某酒廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。本月銷售糧食白酒50000斤,取得不含稅銷售額105000元;銷售啤酒150噸,每噸不含稅售價(jià)2900元。收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元,銷售啤酒每噸收取包裝物租金234元,本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元,銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購貨方,其余包裝物押金不再返還。該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?

  [答案]:糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=50000×0.5+[105000+(4680+9360)÷(1+17%)]×20%=48400元;

  啤酒的出廠價(jià)格2900+234÷(1+17%)+1170÷150÷(1+17%)

  啤酒的銷售額=2900×150×17%+234÷(1+17%)×150

  啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=150×250=37500

  該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=48400+37500=85900元。

  [擴(kuò)展]:白酒銷項(xiàng)稅=105000×17%+4680÷(1+17%)×17%+9360÷(1+17%)×17%

  啤酒銷項(xiàng)稅=2900×150×17%+234÷(1+17%)×17%×150

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