集團(tuán)合并報(bào)表宛若一幢建筑物的總體外觀圖示，可以令觀者了解其氣勢輪廓；分部報(bào)告則如同該建筑物的內(nèi)部布局分解，可以令觀者洞悉其架構(gòu)層次。但緊接而至的問題是，即使知道樓中各種房間的數(shù)量和分布，若你身處局外，很可能仍然無法明了樓主是如何分配使用這些房間的，那么此時(shí)還需借你一雙樓主的慧眼。
二戰(zhàn)后蓬勃發(fā)展的科技創(chuàng)新使企業(yè)的產(chǎn)品族群和地域邊界得以擴(kuò)張。20世紀(jì)五六十年代，美國的混合購并浪潮催生了一大批多元化經(jīng)營的大型企業(yè)，于是美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）于1976年發(fā)布了SFAS14，要求企業(yè)按業(yè)務(wù)分部提供對外財(cái)務(wù)報(bào)告。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）于1981年發(fā)布并于1997年修訂的IAS14與SFAS14基本相同，要求企業(yè)以產(chǎn)品服務(wù)或地理區(qū)域?yàn)轭悇e提供的分部報(bào)告，這正如同向你展示房屋內(nèi)部構(gòu)造圖略。但是，上述要求卻可能導(dǎo)致企業(yè)對分部的定義過于寬泛，從而使報(bào)告的分部數(shù)過少。美國投資管理與研究協(xié)會（AIMR）1993年的一份意見書中就曾報(bào)告過“作為國內(nèi)最大的10家公司之一的一家企業(yè)將其全部經(jīng)營作為一個行業(yè)分部”的案例，這如同稱“樓里全部都是房間”一樣毫無意義。因此，F(xiàn)ASB于1997年發(fā)布了取代SFAS14的SFAS131.國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）則在2006年1月發(fā)布了一份以SFAS131為樣板的征求意見稿——ED8，并最終于2006年11月30日形成正式的分部報(bào)告準(zhǔn)則——IFRS8.而無論是SFAS131還是IFRS8，核心都在于“借你一雙慧眼”，讓報(bào)表使用者得以用管理當(dāng)局的眼光來看企業(yè)的經(jīng)營分部，這就如同旁觀者在樓主的引領(lǐng)下明白樓主是如何，以及為什么這樣安排各房間的用途。
簡言之，以“管理法”為旗幟的IFRS8和SFAS131（二者基本相同，以下僅提及IFRS8）與以“風(fēng)險(xiǎn)——報(bào)酬界定法”為標(biāo)簽的IAS14和SFAS14（二者基本相同，以下僅提及IAS14）之最大區(qū)別在于分部的識別和分部信息的計(jì)量。
IFRS8要求經(jīng)營分部的識別應(yīng)基于企業(yè)主要經(jīng)營決策者為向各分部分配資源和評估其業(yè)績而定期復(fù)核的內(nèi)部報(bào)告；IAS14則要求以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬為邊界識別兩套分部——基于相關(guān)產(chǎn)品服務(wù)或基于地理區(qū)域，若一者為主分部，則另一者為次分部。IAS14將報(bào)告分部限定為那些主要收入源自外部顧客的分部，因而并不要求將垂直一體化經(jīng)營的不同階段作為單獨(dú)的分部。IFRS8呢？既然是以管理當(dāng)局的眼光來看問題，那么如果管理當(dāng)局將垂直一體化經(jīng)營的不同階段作為不同經(jīng)營分部來管理，則這些處于不同階段的內(nèi)部分布理所當(dāng)然應(yīng)作為單獨(dú)的分部。對于矩陣式組織結(jié)構(gòu)，例如某些經(jīng)理負(fù)責(zé)不同的產(chǎn)品線而某些經(jīng)理負(fù)責(zé)不同的地區(qū)，IAS14考慮的是何者作為主報(bào)告，何者作為次報(bào)告，IFRS8則在企業(yè)經(jīng)營決策者對于兩套經(jīng)營成果都要進(jìn)行定期復(fù)核的情況下，以基于產(chǎn)品線的組成部分構(gòu)成經(jīng)營分部。另外，IFRS8特別強(qiáng)調(diào)分部是經(jīng)營分部，因而公司總部或某些不賺取收入的職能部門不屬于經(jīng)營分部。
IFRS8要求經(jīng)營分部各項(xiàng)目的報(bào)告金額應(yīng)是報(bào)告給主要經(jīng)營決策者用以分配資源和評估業(yè)績的指標(biāo)，而并未如IAS14那樣要求按照集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)政策來編制分部信息。原因有二：一，某些會計(jì)原則并不適用于分部層次，如企業(yè)整體范圍的雇員養(yǎng)老金計(jì)劃成本；二，某些聯(lián)合成本、聯(lián)合使用資產(chǎn)或聯(lián)合發(fā)生負(fù)債的分配，以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)并無公認(rèn)的會計(jì)處理原則。FASB認(rèn)為，在分部報(bào)告中報(bào)表使用者愿意以可靠性的某些折衷換取更多的相關(guān)性。而對于有人提出的企業(yè)會因此在分部報(bào)告中大量使用本國公認(rèn)會計(jì)原則而非國際會計(jì)準(zhǔn)則的擔(dān)心。IASB指出，公司治理問題會促使企業(yè)盡量減少對外報(bào)告和內(nèi)部指標(biāo)確定所用會計(jì)政策的差異。另外，IFRS8沒有定義分部收入、分部費(fèi)用、分部成果、分部資產(chǎn)、分部負(fù)債等IAS14所定義的概念，只是要求說明分部損益和分部資產(chǎn)是如何計(jì)量的。IFRS8不要求披露分部負(fù)債，因?yàn)樨?fù)債往往發(fā)生于總部層次且并不向各分部進(jìn)行分配，與分配資源和評估業(yè)績無關(guān)。
IASB贊同F(xiàn)ASB的觀點(diǎn)，認(rèn)為IFRS8會使某些企業(yè)報(bào)告更多的分部，多數(shù)企業(yè)會就每一分部報(bào)告更多的信息，分部報(bào)告的信息會與內(nèi)部管理報(bào)告以及年報(bào)的其他部分更具一致性，多數(shù)企業(yè)會減少編制分部信息的成本。對于報(bào)表使用者來說，IFRS8所導(dǎo)演的“借你一雙慧眼”行動可以令其看清管理當(dāng)局認(rèn)為重要的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會，從而提升預(yù)測未來現(xiàn)金流的功力。也正因此，雖然IASB于2006年1月推出ED8之初曾因其SFAS131復(fù)制品的特色而遭受歐洲力量的本能反詰，但由ED到IFRS在一年之內(nèi)的迅速升格說明，各國就IFRS8取代IAS14可以改進(jìn)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量這一點(diǎn)已基本達(dá)成共識。
