企業(yè)內部控制問題是廣為理論界和實務界所關注的話題， 只有不斷完善和加強我國企業(yè)內部控制制度，才能提高國內企業(yè)競爭力，才能解決國內企業(yè)持續(xù)發(fā)展的問題。本文從企業(yè)外部環(huán)境的建設和內部控制的加強兩方面入手，對如何完善和加強我國企業(yè)內部控制制度進行了闡述。
一、改善企業(yè)外部環(huán)境
1.進一步完善內部控制的法制建設
目前，我國尚未正式出臺一部關于內部控制的專門性法律規(guī)范，現(xiàn)有的一些內部控制規(guī)范散見于若干規(guī)范之中，既不明確，也不系統(tǒng)。同時內部控制的規(guī)范還多為指導性的，強制力差。所以我國內部控制規(guī)范從其體系建設、目標定位和內容的確定上來講，都有許多工作要做，應加快內部控制的相關立法，規(guī)定企業(yè)內部控制的準則和實施細則，并對違法行為規(guī)定罰則，從而為完善和加強企業(yè)內部控制提供外部監(jiān)督和指導。
隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深化，一些對企業(yè)的監(jiān)管行為由原來的政府負責越來越多的變?yōu)橛缮鐣薪闄C構負責，特別是以注冊會計師為主體的社會審計在我國經(jīng)濟活動中發(fā)揮著越來越重要的作用，擔負著為社會主義經(jīng)濟健康發(fā)展保駕護行的“經(jīng)濟警察”職責。正是這種來自企業(yè)外部的獨立的審計力量促使著我國的內部控制、財務管理朝著正規(guī)化、專業(yè)化的方向發(fā)展。而且中國注冊會計師協(xié)會頒布的《內部審核指導意見》對注冊會計師執(zhí)行內部控制審核業(yè)務進行了規(guī)范。因此，我們有理由相信，隨著注冊會計師審計對企業(yè)內部控制情況的日益重視，它必然對企業(yè)內部控制的完善和加強發(fā)揮重要的作用。
二、企業(yè)內部應完善和加強內部控制
完善和加強企業(yè)內部控制在企業(yè)內部應從以下幾個方面出發(fā)。
1.加強內部控制環(huán)境建設
�。�1）完善現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結構，強化董事會在法人治理結構中的核心地位。
針對我國企業(yè)普遍存在的董事會弱、經(jīng)理班子強、監(jiān)事會形同虛設、董事與監(jiān)事兼職的問題，解決的對策是理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結構，形成股東大會授權、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責明確、崗位清晰、各司其職、各負其責、互相制衡、協(xié)調高效的運行機制。在這種機制下，經(jīng)理層為履行其職責，避免被解雇，客觀上需要真實可靠的會計信息進行科學決策而不是主觀臆斷，需要依賴會計采取有效的手段對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行協(xié)調監(jiān)督，這樣就能使內部控制成為企業(yè)內部需求，自發(fā)行動，從而制止內部人利用職權干涉會計工作，指使、強令會計人員提供虛假會計信息，從組織上保證會計信息的真實性。
董事會應對公司內部控制的建立、完善和有效性負責。因為對于董事會來說，構建良好的內部控制系統(tǒng)是為了保證公司有效的運行，完成公司目標；保證法律、公司政策及董事會決議得以實施；解決會計信息不對稱，保證會計信息真實可靠的必要手段，所以董事會責無旁貸。因此，要想防止舞弊的發(fā)生，必須強化董事會在法人治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系過程中的核心作用。要實行獨立董事制度，適當引入外部的獨立董事。
�。�2）堅持以人為本，提高管理者和會計人員的素質。
內部控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。在知識經(jīng)濟條件下，人才是一種很重要的資源要素，尤其是管理者和會計人員對內部控制的執(zhí)行、會計信息質量的保證，有著不可替代的作用。針對目前管理者素質低下的狀況，筆者認為，當前的突破口是完善經(jīng)理人員的約束和激勵機制，建立規(guī)范的經(jīng)理人才市場。我國培育經(jīng)理人才市場首先要解決兩大難題：一是轉變觀念；二是干部任免制度。只有形成企業(yè)家市場競選制度，企業(yè)經(jīng)理人員的行為才能受到應有的牽制而不能為所欲為。為此，須建立一套相應的制度：第一，建立資格與級別制度，具體包括資格獎勵制度、考試制度、類級制度、晉升降級制度、注冊吊銷制度和培訓制度等，如此方能解決“外行領導內行”，任人唯親等弊端，防止舞弊行為的發(fā)生，同時要建立起一支龐大的后備隊伍以滿足企業(yè)對廣泛而多樣的人才需求，真正做到擇優(yōu)上崗，有序流動，合理配置，這是完善經(jīng)理人才市場的前提和基礎。第二，建立聘任解聘制度代替終身制，是完善經(jīng)理人才市場的核心。會計人員對于會計信息的質量有著不可推卸的責任，因而提高會計人員的素質是保證會計信息質量最直接、最基礎的環(huán)節(jié)。當務之急就是成立具有相對獨立性和權威性的會計執(zhí)業(yè)協(xié)會，具體負責：①會計人員資格考試；②定期組織業(yè)務培訓；③制定頒布職業(yè)道德準則；④維護會計人員的正當權益；⑤采取會員風險基金制，基金來源由會員個人繳納，用于支付舞弊被罰會員的罰金和模范會員的獎勵。這樣，一則能促使執(zhí)業(yè)協(xié)會，基于基金保持的利益考慮，而加強行業(yè)自律管理；二則利于會員之間的相互牽制，因為基金涉及會員的整體利益；三則便于執(zhí)業(yè)協(xié)會對違紀會員的登記管理，對屢教不改或造成惡劣影響者，吊銷其執(zhí)業(yè)證書，逐出“師門”。
�。�3）重視企業(yè)文化的建設
企業(yè)文化是需為監(jiān)督付出高昂代價的價格性激勵系統(tǒng)的替代物。本來，企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標需要以管理補償?shù)姆绞酱偈构芾碚吲ぷ�，而企業(yè)文化則嘗試以改變管理者的偏好來達到同樣的目的。也就是說，企業(yè)文化可以使管理者激勵內部化，使企業(yè)目標成為管理者個人的目標。企業(yè)文化的構成要素包括企業(yè)價值觀、企業(yè)形象、企業(yè)道德、企業(yè)學者等。企業(yè)文化的控制功能體現(xiàn)在三方面：第一，激勵內部化，企業(yè)文化可以使管理者激勵內部化，使企業(yè)目標成為管理者個人的目標；第二，目標一致性，企業(yè)文化通過一套規(guī)范來控制人們的行為，通過一套信念和價值觀增加人們對組織的認同，增加組織的凝聚力，提高組織目標與個人目標的一致性程度；第三，減低不確定性，企業(yè)組織是在不斷變化的環(huán)境中生存發(fā)展的，但是企業(yè)并不希望周圍環(huán)境全部同時改變，它們需要一些因素是穩(wěn)定的。企業(yè)文化使群體成員形成共識，促使大家一致朝共同方向努力，從而增加了防御風險的能力。人們普遍認為在競爭性的經(jīng)濟中，強有力的文化對于創(chuàng)造一個成功的企業(yè)是十分重要的。
2.加強風險評估和控制
企業(yè)應當建立專門的風險管理部門，以研究可能對企業(yè)產(chǎn)生不利影響的因素，包括法律因素、政治因素、稅收、產(chǎn)業(yè)政策、競爭對手、市場供求趨勢等，以識別潛在的風險，研究相應的對策。對于經(jīng)營風險，應當做好重大投資決策的可行性論證、銷售預測、盈利預測、市場調查和分析、制定經(jīng)營計劃并在執(zhí)行中及時進行比較和校正、調整等。對于財務風險的預測和控制，主要是通過建立一套由各個不同層次和子系統(tǒng)構成的財務指標體系及相應風險值范圍，預測并計算有關指標，將其與預先設定的范圍值比較，發(fā)現(xiàn)異常及時采取措施加以控制。
3.完善控制活動
�。�1）完善企業(yè)的制度建設
�、倏茖W地制定職責分派體系，并遵循責、權、利統(tǒng)一和將不相容職務分離的原則，尤其要嚴格規(guī)定賒銷業(yè)務、銷售價格、銷售條件、運費、折扣等環(huán)節(jié)的審批程序，這樣一方面，可以防止貪污腐敗和違紀行為的發(fā)生；另一方面可以統(tǒng)一企業(yè)的銷售政策，有利于企業(yè)的整體銷售戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
②完善員工規(guī)章制度，并進行經(jīng)常的檢驗和審查。制定企業(yè)員工應遵循的行為準則、業(yè)務流程、操作流程等，這是實施檢驗和審查的基礎和前提，通過檢驗和審查對企業(yè)已執(zhí)行業(yè)務的相關數(shù)據(jù)、金額、執(zhí)行的方式和程序的真實和合規(guī)性進行復核，以發(fā)現(xiàn)是否有錯誤、舞弊或違反程序的行為。
③制訂資產(chǎn)管理的相關制度，制訂嚴密的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的管理辦法，使接觸到的人數(shù)降到最低；將不相容職責（例如出納崗位和會計崗位）一定要分離，制訂相互監(jiān)督和牽制的科學管理辦法。
對實物資產(chǎn)要設有專職的人員或部門進行管理，規(guī)定對實物資產(chǎn)進行定期或不定期的財產(chǎn)清查和實物盤點，并將盤點結果與財務部門的相關賬目進行核對，及時發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)的盈虧情況，查明原因，及時處理。我國企業(yè)對資產(chǎn)的盤點非常不重視，事實上很多貪污腐敗和偷盜行為都可以通過經(jīng)常的盤點和清查發(fā)現(xiàn)。
④確立財產(chǎn)保險制度。我國企業(yè)對公司的財產(chǎn)保險意識較差，或投保的范圍、險種不適當，一旦發(fā)生意外，企業(yè)后悔不已。因此，我們要樹立財產(chǎn)保險意識，對容易發(fā)生毀壞的重要物資要進行合理、恰當?shù)谋ｋU。
�。�2）建立嚴格的獎勵與懲罰機制
�、賹嵭袉栘煓C制，保證內部控制制度的有效實施。新制度經(jīng)濟學認為，制度是依靠相應的懲罰機制而被有效執(zhí)行的。問責制作為一種懲罰機制，能保證內部控制制度的有效實施，必將大大提高內部控制制度落實的深度、廣度和效度。內控制度中建立嚴格科學的問責制，并嚴格執(zhí)行，可以增加內部經(jīng)營活動各方逃避義務的風險，增強各方互利合作的可能和績效，促使內部會計控制制度有效實施。
�、趶娀瘜炔靠刂浦贫葘嵤┣闆r的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，給與精神獎勵和物質獎勵，實行單位、負責人和員工表彰機制，建立貨幣與地位的激勵機制。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。
�。�3）構建會計內部控制發(fā)揮財務管理作用
內部會計控制是內部控制的核心，是企業(yè)經(jīng)濟管理工作的基礎和平臺，是規(guī)范財務會計行為，防范會計信息失真，預防錯誤和舞弊，規(guī)避經(jīng)營風險，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，經(jīng)營地點的分散，控制權力層次的增多，企業(yè)的管理任務越來越艱巨和復雜，建立健全內部會計控制并保證其有效實施，對強化企業(yè)內部管理目標至關重要。實現(xiàn)企業(yè)內部會計控制的有效措施主要包括：①建立財務主管委派制，加強財務控制；②科學設置崗位，加強組織結構控制；③嚴格審批程序，加強授權批準控制；④重視倫理道德規(guī)范建設，充分體現(xiàn)以人為本思想；⑤更新知識，提高財務控制人員的素質；⑥建立內部會計稽核制度，保證內部控制的質量；⑦控制與創(chuàng)新要相依相伴；⑧加強基建項目投資的內部控制，提高資金使用效益；⑨強化成本費用控制，提高企業(yè)效益。因此，只有全面規(guī)范本單位的各項會計工作，建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督管理制度，才能促使會計工作有序進行。
4.實現(xiàn)內部控制的現(xiàn)代化，使信息溝通暢通。
企業(yè)首先應建立信息管理系統(tǒng)，并通過購買或自產(chǎn)開發(fā)的方式建立具有ERP功能的管理系統(tǒng)，使企業(yè)內部的全體員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營管理過程中所需要的信息，并交換這些信息。通過該系統(tǒng)，企業(yè)管理者要向全體員工發(fā)布有關認真執(zhí)行各自的控制職責的明確信息，使其了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用；通過該系統(tǒng)使企業(yè)有一條自下而上報告重大信息的有效途徑，即建立開放、暢通的信息反饋渠道，以便發(fā)現(xiàn)內部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取相應的補救和改進措施。
5.加強內部審計監(jiān)督
內部審計既是企業(yè)內部控制的一個組成部分，也是監(jiān)督內部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量，因此完善和加強企業(yè)內部控制必須加強內部審計監(jiān)督。
（1）設立獨立性、權威性較高的內部審計部門。企業(yè)應當建立由董事會或審計委員會直接領導的內部審計部門，使內部審計不受管理層的制約，以確保內部審計的獨立性、權威性，從而更好地發(fā)揮內部審計為企業(yè)正常經(jīng)營保駕護航的作用。
�。�2）明確內部審計機構的職責。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，企業(yè)內部審計必須從傳統(tǒng)的財務審計向管理審計發(fā)展，通過對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的評估和檢查，發(fā)現(xiàn)內部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企業(yè)內部存在的潛在風險，確保企業(yè)高效運作和發(fā)展，以順利地實現(xiàn)企業(yè)的目標和戰(zhàn)略。
�。�3）提高企業(yè)內部審計人員的素質。企業(yè)要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中。同時，要建立內部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內審人員的后續(xù)教育工作，使內審人員成為既懂財務會計、熟悉審計業(yè)務，又具備經(jīng)營管理、工程技術、經(jīng)濟法律等各方面知識的復合型人才，從而不斷提高內部審計工作質量，發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用。
