會計核算是會計管理的一項基礎(chǔ)工作，其質(zhì)量如何直接影響到會計功能的發(fā)揮。公路基本建設(shè)會計核算，由于受到公路基本建設(shè)的影響，有其自身的特點。因此，在會計核算上，要遵循公路基本建設(shè)特點，按照會計核算規(guī)則，恰當、合理地反映公路建設(shè)的全過程。
一、按照公路財務(wù)管理特點，做好公路基本建設(shè)會計核算定位。
1.“大財務(wù)”管理特點明顯。作為建設(shè)單位的財務(wù)管理部門，要放寬財務(wù)管理的視野，將工程前期的財務(wù)評價、資金籌集、工程計量、合同簽定、變更審核、項目后評估等納入財務(wù)管理的范疇。公路基本建設(shè)的會計核算制度單純而又簡單，因此，建設(shè)單位在會計核算制度的設(shè)計上要充分考慮會計核算的協(xié)調(diào)與軸心作用，建立一套能與工程、技術(shù)、協(xié)調(diào)等職能部門相互聯(lián)系、相互對應(yīng)的完整的賬務(wù)系統(tǒng)和輔助賬務(wù)系統(tǒng)。
2.遵守各項法律、法規(guī)和制度，財務(wù)管理要求程序化、規(guī)范化和科學化。公路基本建設(shè)財務(wù)管理遵守國家各項法律、法規(guī)和制度的程度，將直接影響到基本建設(shè)的會計核算標準化、規(guī)范化和科學化的程度。在會計科目體系的設(shè)計和核算上，要注意與基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定等各項制度的對應(yīng)，與初步設(shè)計審批概算子目的對應(yīng)，并嚴格按照程序、法律、法規(guī)辦理各項結(jié)算工作。
3.公路項目工程財務(wù)管理的核心是資金管理，如何做好資金核算、降低資金使用成本，就成為會計核算的重點。公路工程項目建設(shè)所需資金除資本金外（部分資金也是銀行信貸資金），其資金來源主要為銀行信貸資金，受國家經(jīng)濟發(fā)展狀況、通貨膨脹、利率波動以及國家宏觀調(diào)控等因素影響很大，因此如何合理低籌措成本和高效率地使用資金，將成為公路工程項目核算管理的重中之重。
4.發(fā)揮公路工程項目財務(wù)管理的決策與監(jiān)督職能。在日常財務(wù)核算中發(fā)揮監(jiān)察、審計職能，參與決策。這種日常財務(wù)核算中的監(jiān)督是長期的，也是十分重要的。
5.合同化管理是主線。對合同進行分類核算，體現(xiàn)合同管理的特點，嚴格執(zhí)行合同，讓合同化管理成為項目管理的主要手段。
二、注意公路工程概預(yù)算編制辦法與公路建設(shè)會計核算辦法之間的聯(lián)系，進行會計核算。
公路工程建設(shè)項目概、預(yù)算以《公路工程概算定額》、《公路工程預(yù)算定額》為依據(jù)，按項目內(nèi)容編制。概算中公路項目工程核算相關(guān)內(nèi)容主要由“建筑安裝工程”、“設(shè)備、工具、器具及家具購置費”、 “工程建設(shè)其他費用” 、“預(yù)留費用”四部分組成。
會計科目體系與概算編制項目體系基本一致，例如：概算編制中所使用的“建筑安裝工程”、“設(shè)備及工具、器具購置費”、“土地青苗補償和安置補助費”、“建設(shè)單位管理費”以及“研究試驗費”等項目與會計科目是一致的。但是公路工程項目概算編制和會計核算之間也存在不同之處。
1.概算編制項目中的明細子目是根據(jù)施工的特點編制的，例如“建筑安裝工程”下的子目“路基土方、路基石方、填方碾壓、排水工程”等；而會計核算中的明細科目則是根據(jù)不同標段和工程工期進行編制的，例如“建筑安裝工程”下的子科目“路基第一合同段、路基第二合同段、路面第一合同段、交安工程”等。
2.由于公路工程項目目前的概算是按1996年頒布的《概預(yù)算編制辦法》編制的，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，概算中許多項目已無法反映公路工程的實際情況。日常會計核算除根據(jù)概算來進行核算外，《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）是財務(wù)管理遵循的主要法規(guī)，另外，國家近幾年又頒布實施了許多涉及公路工程建設(shè)的法規(guī)。公路建設(shè)項目概算中許多內(nèi)容是無法反映的，例如招投標費、合同公正費、社會中介費等，在原有概算中未列入，在日常核算工作中應(yīng)注意財務(wù)科目設(shè)置與概算中項目之間的銜接，應(yīng)根據(jù)其歸屬性質(zhì)將其分別列入“待攤投資”并設(shè)立二級科目進行核算，便于與工程部門進行核對。
3.概算中有的項目在《國有建設(shè)單位會計制度》（以下簡稱《制度》）中并沒有設(shè)立相應(yīng)科目的處理。公路工程項目概算中所列“環(huán)境保護”、“航道保護”、“航測費”以及“文物保護費”等項目，《制度》中未設(shè)立相應(yīng)科目。在實際工作中可在“待攤投資”中按一級科目不變的原則，根據(jù)項目增加二級科目和三級科目分別進行核算。
4.概算中有的項目設(shè)置過于簡單，不利于日常核算。在日常核算工作中應(yīng)注意將部分科目進行細化，例如：概算中“土地青苗中補償和安置補助費”過于簡單，不利于公路工程項目實際核算及各部門之間賬目的核對。因此在實際工作中可根據(jù)需要，按照補償費的不同用途，在“土地征用及遷移補償費”科目下設(shè)立“管理費用”、“永久征地”、“房屋拆遷”、“附著物拆遷”、 “電力電訊線桿拆遷”以及“其他動遷”等二級科目，在二級科目下按不同協(xié)調(diào)部門設(shè)立三級科目進行明細核算。并制定專門的補償費用使用管理辦法，財務(wù)部門與相關(guān)管理部門及與協(xié)調(diào)部門和各級協(xié)調(diào)指揮部進行賬目核對工作。在報送財務(wù)報表時，注意對以上已細化分解的科目進行合并。
5.概算中單列項目在日常財務(wù)核算中的處理。概算中的預(yù)留費用由工程造價增漲預(yù)留費及預(yù)備費兩部分組成，《制度》沒有對應(yīng)的核算科目。如果公路工程項目中使用了預(yù)留費用，應(yīng)注意其在日常核算中實質(zhì)內(nèi)容的劃分，按照不同的用途分別列入“建筑安裝工程費”、“設(shè)備投資”、“待攤費用”等科目進行核算。
三、嚴格按照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》進行核算
《規(guī)定》是公路建設(shè)項目財務(wù)管理中應(yīng)遵循的基本法律法規(guī)之一，按此規(guī)定核算時應(yīng)注意以下幾個問題。
1.在公路建設(shè)項目核算中，應(yīng)嚴格按照批準的概算建設(shè)內(nèi)容，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度；加強實物管理，對材料、設(shè)備采購、存貨、各項財產(chǎn)物資及時做好原始記錄；及時掌握工程進度，定期進行財產(chǎn)物資清查；按規(guī)定向財政部門報送基建財務(wù)報表。
2.公路項目試運營期內(nèi)固定資產(chǎn)不得計提折舊。公路項目試運營期內(nèi)，建設(shè)項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，對項目期內(nèi)購建的固定資產(chǎn)以及建設(shè)公路項目，按《規(guī)定》要求不允許計提折舊。
3.注意處理好試運營期內(nèi)公路建設(shè)單位與經(jīng)營單位之間的核算關(guān)系。在試運營期中，公路項目建設(shè)單位建設(shè)任務(wù)和經(jīng)營單位經(jīng)營任務(wù)并存，在核算上注意處理好以下幾個方面的關(guān)系：（1）公路建設(shè)單位和經(jīng)營單位的經(jīng)營性質(zhì)不同，會計核算要適應(yīng)各自的特點，公路建設(shè)單位執(zhí)行建設(shè)單位會計制度，經(jīng)營單位按照其特點執(zhí)行其行業(yè)會計制度。（2）建設(shè)單位對經(jīng)營單位日常財務(wù)核算控制，按照預(yù)算控制原則，實行收支兩條線管理。（3）接受建設(shè)單位委托，經(jīng)營單位在試運營期內(nèi)發(fā)生的屬缺陷責任期內(nèi)維修任務(wù)的支出，該部分費用屬公路基本建設(shè)相關(guān)費用，由建設(shè)單位在合并報表時列入“建筑安裝工程費用”。（4） 對于通行費收入、通行費支出等收支情況，經(jīng)營單位日常核算執(zhí)行其行業(yè)會計制度，由建設(shè)單位在合并報表時，對其試運行期間通行費收支差額并入“基建收入”。
四、注意公路核算科目與工程賬目設(shè)置的問題
由于公路工程項目中工程賬目是根據(jù)概算來編制的，而會計科目則是根據(jù)《規(guī)定》使用《國有建設(shè)單位會計制度》設(shè)置的，因此應(yīng)注意以下幾個問題。
1.公路核算科目應(yīng)根據(jù)工程分期及標段要求進行。在 “建筑安裝工程”一級科目下，按照土建工程、路面工程、機電工程、交安工程等設(shè)置二級會計科目，再在各二級科目下按概算內(nèi)容建立相應(yīng)子科目，如“總則”、“路基土石方”、“路面”、 “橋梁工程”等進行明細核算。
2.科目設(shè)置應(yīng)便于與工程臺賬進行核對。除根據(jù)《制度》和概算設(shè)置科目外，在設(shè)置科目的同時還應(yīng)注意與工程科目相對應(yīng)，以便會計賬務(wù)與工程臺賬之間的核對工作。
3.財務(wù)決算與工程決算有效、自然地銜接。公路工程項目竣工決算中包含工程決算和財務(wù)決算，其中工程決算又是財務(wù)決算的基礎(chǔ)，只有工程決算編制完整才能為財務(wù)決算打下良好的基礎(chǔ)。
財務(wù)人員應(yīng)參與工程決算， 因為工程決算與財務(wù)決算的內(nèi)容是基本一致的。在工程決算中主要應(yīng)注意以下幾個方面：（1）工程決算經(jīng)過招投標，大的項目是不容易被遺漏的，容易被遺漏的主要是未經(jīng)招投標的小項目、線外工程、收尾工程等，這些部分如有遺漏，工程賬目將無法與財務(wù)賬目相對應(yīng)。（2）工程決算中的主要內(nèi)容是工程量的確定，主要包括收尾工程、土地占用面積的確定、概算與實際投資完成情況等。另外，還應(yīng)注意交付使用資產(chǎn)中工程項目的劃分：路基、路面、路肩及橋涵工程等的劃分，特別是交叉工程中各工程項目的劃分。
五、建立相關(guān)輔助臺賬，便于日常核算中進行事中控制和審查核對。
公路基本建設(shè)核算相對簡單，應(yīng)根據(jù)事中控制及查找核對的需要建立相關(guān)輔助臺賬，便于日常核算工作的進行。
1.固定資產(chǎn)臺賬。建立固定資產(chǎn)臺賬是非常重要的。在公路項目中購建辦公用品如電腦、復(fù)印機等，交通工具包括車輛以及公路項目建設(shè)過程中購置的，公路項目施工中及工程完工后使用的養(yǎng)護設(shè)備如瀝青拌合設(shè)備、攤鋪設(shè)備等，以上設(shè)備價值都已超過財務(wù)制度規(guī)定的標準應(yīng)列入固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容。但是《財務(wù)管理規(guī)定》中要求在建設(shè)過程中不對固定資產(chǎn)進行明細核算，且在試運營期不計提折舊，為便于對購建固定資產(chǎn)的管理及工程竣工后的移交，應(yīng)建立相應(yīng)固定資產(chǎn)臺賬，其臺賬內(nèi)容應(yīng)包括：購建時間、購進固定資產(chǎn)原值、相應(yīng)稅費、使用年限等。
2.合同輔助臺賬。合同管理是公路建設(shè)項目管理的主要手段，由于公路核算中涉及的合同金額占總核算量的85%，因此如何加強合同管理是非常重要的。在公路項目建設(shè)工程中的合同，特別是通過招投標的合同，因工期、施工進度等影響，是通過多次計量來完成的。在日常財務(wù)核算中運用電子表格等對合同進行管理，通過使用電子表格設(shè)置合同計量期數(shù)、支付憑證號、合同原金額、變更金額、合同實際支付金額、開工預(yù)付款及質(zhì)保金等項目。在每次計量過程中，使用合同臺賬與工程賬目及計量支付報表進行核對，反映其核對功能。同時合同臺賬的建立也方便了對合同執(zhí)行完成情況、預(yù)付工程款和質(zhì)保金扣回情況的查找。
3.貸款及利息臺賬。由于公路工程項目投資巨大，除資本金外的建設(shè)資金均來自銀行貸款，為保證低成本地籌集資金、高效率地使用資金，銀行貸款并不是一次性投入的，因此建立貸款及利息臺賬是非常重要的。通過使用電子表格建立貸款及利息臺賬可方便地了解貸款的時間、憑證號、貸款金額、累計貸款金額、貸款期限、應(yīng)付利息、實付利息等重要信息，對合理使用、籌措資金及制定償還貸款計劃等有很大的幫助，同時也方便以后對貸款、貸款利息等綜合情況的核對和查找。
4.征遷臺賬。公路項目工程建設(shè)中，土地征遷及補償費是非常重要的，審計部門在實際工作中經(jīng)常將其作為重點審計的內(nèi)容。
5.其他類型的臺賬。公路項目工程建設(shè)的日常核算中，涉及代扣代繳稅金、研究試驗費、監(jiān)理費用等也可建立相應(yīng)的臺賬進行管理。在運用電子表格設(shè)計臺賬的過程中，可根據(jù)不同要求設(shè)立不同表內(nèi)項目以滿足不同的需要。
使用臺賬的優(yōu)點在于：運用臺賬的靈活性解決會計核算中無法解決的問題；解決財務(wù)核算的滯后性；起到審核、核對作用；起到前期、中期控制作用，滿足日后查詢的需要。
