經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)越來越受到社會各界的普遍關(guān)注。由此，內(nèi)部審計(jì)工作須及時(shí)轉(zhuǎn)型，不再局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，要向業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理方面拓展。拓展內(nèi)容之一，就是開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成為現(xiàn)在乃至今后內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就是經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)和開發(fā)途徑的審計(jì)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，目的在于促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)工作，幫助它在經(jīng)濟(jì)過程中實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益。李金華審計(jì)長在2005年6月召開的中國內(nèi)審協(xié)會第五次會員大會暨全國內(nèi)部審計(jì)“雙先”表彰會上指出，內(nèi)部審計(jì)的主要作用是促進(jìn)企業(yè)和部門提高內(nèi)部管理水平和加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，其目的就是“管理+效益”。盡管經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的提法多種多樣，但實(shí)質(zhì)是一致的，目的是相同的——都在于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益。
一、 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是公路養(yǎng)護(hù)單位內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容
在中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會第五屆理事會第二次會議上，李審計(jì)長講到，“內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)是效益和管理，最后落實(shí)到提高效益、提高管理水平”�！疤嶙h內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”�？梢姡�(jīng)濟(jì)效益審計(jì)自然發(fā)展成為內(nèi)部審計(jì)特別是公路養(yǎng)護(hù)單位內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容。
�。ㄒ唬� 在公路養(yǎng)護(hù)單位干部監(jiān)督領(lǐng)域探索開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
公路養(yǎng)護(hù)單位負(fù)責(zé)人，對內(nèi)是生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)的中心，依法管理單位的人、財(cái)、物等資源；對外是單位的法定代表人，依法代表單位行使權(quán)力，表達(dá)單位的意志。所以，公路養(yǎng)護(hù)單位負(fù)責(zé)人對于其所在單位，至少應(yīng)承擔(dān)三方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任：一是依法行政責(zé)任或依法經(jīng)營的責(zé)任，二是規(guī)范管理責(zé)任，三是創(chuàng)造效益責(zé)任。在三方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任中，依法行政是基礎(chǔ)、規(guī)范管理是手段、創(chuàng)造效益是目的。三方面相輔相成，缺一不可。根據(jù)《交通企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》第1至4條規(guī)定，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)通過對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、損益的真實(shí)、合法和效益情況審計(jì)，分清單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。對公路養(yǎng)護(hù)單位領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直接內(nèi)容，是其所在單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。主要包括：
1.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）狀況；
2.國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況；
3.任期內(nèi)、成本費(fèi)用、損益及其分配情況；
4.遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況；
5.與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況；
6.其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。
在上述直接內(nèi)容審計(jì)的基礎(chǔ)上，須查清以下三個(gè)方面的問題：
1.查清領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況等，分清領(lǐng)導(dǎo)干部對本單位財(cái)務(wù)收支中不真實(shí)、資金使用效益差以及違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)的主管責(zé)任。
2.查清領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在財(cái)務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題。
3.查清重要的經(jīng)濟(jì)合同管理、履約情況，有無合同糾紛，屬前任遺留或本任期內(nèi)發(fā)生，有無已敗訴的訴訟而不入賬的負(fù)債；有無對外提供重大擔(dān)保，有無造成重大經(jīng)濟(jì)損失及應(yīng)負(fù)何責(zé)任。
在審計(jì)中，既要注意對一些具有普遍性問題的檢查，又要注意對那些典型個(gè)性情況的檢查。
�。ǘ┰诠佛B(yǎng)護(hù)施工企業(yè)中開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
效益是企業(yè)的生命，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，企業(yè)成為市場的主體，在激烈的市場競爭中求生存，謀發(fā)展。特別是我國加入WTO后，在交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，允許設(shè)立外商獨(dú)資企業(yè)，承攬公路工程項(xiàng)目，合營和投資企業(yè)可享受國民待遇。公路養(yǎng)護(hù)工程建設(shè)市場競爭愈加劇烈。為此，企業(yè)就要通過內(nèi)部審計(jì)定期或不定期地進(jìn)行自我解剖，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行自我評價(jià)和診斷。目前，我區(qū)公路工程施工企業(yè)在投標(biāo)活動中，大多是低價(jià)中標(biāo)，工程項(xiàng)目單價(jià)低，加上粗放型的管理，導(dǎo)致盈利水平低甚至虧損。要扭轉(zhuǎn)這種局面，提高單項(xiàng)合同工程的盈利水平是關(guān)鍵，恪守“守約、保質(zhì)、薄利”的經(jīng)營原則，更要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用，審計(jì)的內(nèi)容有：
1.根據(jù)公路養(yǎng)護(hù)施工企業(yè)的特點(diǎn)，工程總成本中，材料費(fèi)是大頭，一般占到總成本70%左右，而影響材料費(fèi)的因素有兩個(gè)：第一數(shù)量，第二價(jià)格。另外，返工也是造成增加使用材料的另一個(gè)因素，故保質(zhì)是降低工程成本的基礎(chǔ)。因此，把工程材料費(fèi)用作為審計(jì)的重點(diǎn)。（1）材料采購與款項(xiàng)支付程序的審查。審查被審計(jì)單位有無損失浪費(fèi)或違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，并延伸審查是否遵循相關(guān)的內(nèi)控制度。如，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某筆材料采購業(yè)務(wù)的程序有異。據(jù)此，對采購與支付是否遵循內(nèi)控制度進(jìn)行驗(yàn)證，若與內(nèi)控制度不符，則采用各種審計(jì)取證方法，收集資料，分析其原因，有無違紀(jì)或虛增成本的現(xiàn)象。此外，對材料采購還應(yīng)從兩方面進(jìn)行，一是采購合同。是否按施工計(jì)劃與供貨單位簽訂合同，有無多購、少購、重購或計(jì)劃外的材料采購。若是大宗材料的采購，對供貨單位的選擇，是否通過招標(biāo)競價(jià)。有無舍近求遠(yuǎn)，且價(jià)格比同規(guī)格、同品種的材料要高的情況。特別是防止材料采購上的質(zhì)次價(jià)高等問題。二是用料，有無以購代用的情況，是否做到嚴(yán)把施工質(zhì)量關(guān)，減少返工及損失浪費(fèi)。（2）材料核算和管理的審查。審查材料采購成本計(jì)算是否正確，發(fā)出材料的結(jié)算價(jià)格及使用情況，有無制訂材料消耗定額，實(shí)際使用材料是否合理和節(jié)約，有無優(yōu)材劣用、大材小用、跑冒滴漏的情況。
2.生產(chǎn)組織與生產(chǎn)工藝流程的審查
生產(chǎn)組織的審查，主要是分析施工企業(yè)為完成施工任務(wù)而設(shè)置的人力資源、必要的內(nèi)控制度（經(jīng)營管理制度、工程技術(shù)管理制度、合同管理制度、安全管理制度）等，使各項(xiàng)施工任務(wù)均能有條不紊，且經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)作，更能保證工程進(jìn)度及施工質(zhì)量。
生產(chǎn)工藝流程的檢查，主要是分析施工企業(yè)為完成施工任務(wù)設(shè)置的項(xiàng)目經(jīng)理部是否按照合同約定，做好開工后施工準(zhǔn)備工作，例如：技術(shù)準(zhǔn)備、機(jī)械物資準(zhǔn)備、施工現(xiàn)場的準(zhǔn)備；施工方案、施工方法以及建立質(zhì)量自檢體系。重點(diǎn)審查施工中使用新工藝、新技術(shù)、新材料、提高機(jī)械化施工的程度，這些措施是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的利好影響。
3.加強(qiáng)對施工合同的審查
施工合同是支付工程款的依據(jù)，把檢查履行合同條款作為效益審計(jì)的主要內(nèi)容，防止超出合同約定范圍的付款。檢查合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)、合法、公允，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成經(jīng)濟(jì)損失；檢查分包合同的簽訂，是否符合《合同法》、《公路法》等法規(guī)的要求，這對防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防合同糾紛、以免因出現(xiàn)違法合同、無效合同而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失是十分重要的。
（三）養(yǎng)路費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
公路養(yǎng)護(hù)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)本部門職能、任務(wù)目標(biāo)、資金用途和使用范圍，審查和評價(jià)本單位及所屬單位為完成各項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)及特定的養(yǎng)護(hù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)所發(fā)生支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)從三個(gè)方面入手：一是事前。主要審查單位各項(xiàng)內(nèi)部控制度健全性和財(cái)務(wù)管理制度的有效性、一貫性。內(nèi)部控制制度良好，則為提高經(jīng)濟(jì)效益打下了基礎(chǔ)。例如，河北邯鄲鋼鐵公司的效益主要是實(shí)行“成本否決”的控制制度，通過“成本否決”這一內(nèi)部控制制度達(dá)到降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。二是事中。審查各項(xiàng)養(yǎng)護(hù)工作是否做到有法可依、有章可循，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理的要求。通過加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施科學(xué)的財(cái)務(wù)管理，提高養(yǎng)護(hù)事業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。養(yǎng)路費(fèi)使用是公路養(yǎng)護(hù)單位支出的主要內(nèi)容，包括養(yǎng)護(hù)工程費(fèi)、養(yǎng)護(hù)事業(yè)費(fèi)、養(yǎng)護(hù)其他費(fèi)。對養(yǎng)護(hù)成本支出的審計(jì)，包括成本費(fèi)用控制，成本費(fèi)用考核、成本費(fèi)用的分析。這些是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重中之重，不僅有利于降低成本，提高資金使用效益，而且也為公路養(yǎng)護(hù)單位向企業(yè)化管理轉(zhuǎn)化積累經(jīng)驗(yàn)。三是事后。對已完成的各項(xiàng)養(yǎng)護(hù)任務(wù)與其耗費(fèi)的成本進(jìn)行比較、分析、評價(jià)公路養(yǎng)護(hù)單位履行職能的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，以進(jìn)一步尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。
二、公路養(yǎng)護(hù)單位經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)考慮的事項(xiàng)
1. 單位領(lǐng)導(dǎo)對效益審計(jì)的重視程度。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮單位黨政領(lǐng)導(dǎo)對效益審計(jì)的需要。只有把單位領(lǐng)導(dǎo)及干部職工普遍關(guān)注的事項(xiàng)，或與當(dāng)前中心工作相關(guān)的熱點(diǎn)問題作為審計(jì)的重點(diǎn)，才能使效益審計(jì)發(fā)揮作用。否則，偏離單位黨政領(lǐng)導(dǎo)的需求，效益審計(jì)的效果就體現(xiàn)不出來，還可能出現(xiàn)負(fù)作用。這也與審計(jì)的定義——是經(jīng)授權(quán)或委托方可執(zhí)行的一種行為——相吻合。
2. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。受傳統(tǒng)審計(jì)思維模式的束縛，找不準(zhǔn)切入點(diǎn)，對效益審計(jì)的內(nèi)容、評價(jià)指標(biāo)體系不明確，缺乏科學(xué)的認(rèn)識，走不出財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子，停留在揭露違規(guī)違紀(jì)問題上。即達(dá)不到效益審計(jì)的最終目的——促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)管理和提高效益，而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
另外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)考慮被審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。如過于復(fù)雜或存在較高風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)、過于敏感的事項(xiàng)、沒有統(tǒng)一明確的評價(jià)指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，則不宜開展效益審計(jì)。
3. 審計(jì)資源。主要是人力資源，這是保證審計(jì)項(xiàng)目順利完成的關(guān)鍵。以現(xiàn)有內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)、技術(shù)手段、業(yè)務(wù)能力、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)芊衽c完成審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)。所以，對開展效益審計(jì)應(yīng)有所選擇，選擇那些在當(dāng)前條件下可做好的項(xiàng)目來實(shí)施；若選擇不勝任的項(xiàng)目，勉強(qiáng)為之，會吃力不討好。
三、 開展公路養(yǎng)護(hù)單位經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的配套措施
1.更新觀念。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢看，內(nèi)部審計(jì)須進(jìn)一步拓展審計(jì)領(lǐng)域，由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向效益審計(jì)，有利于提升審計(jì)的層次；由于公路資金也屬預(yù)算資金，所以，開展效益審計(jì)，也是建立公共財(cái)政體制進(jìn)程中明確資金使用效益責(zé)任的客觀需要。目前，盡管開展效益審計(jì)還處在摸索階段，存在一定的困難，但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會公眾對效益的關(guān)注，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不可避免地成為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的主流。
2.完善效益審計(jì)法規(guī)制度及評價(jià)指標(biāo)體系。公路養(yǎng)護(hù)單位開展效益審計(jì)的法規(guī)依據(jù)只有《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《交通企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，對單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)、單位效益評價(jià)，尚無專門規(guī)范的評價(jià)指標(biāo)體系，況且，現(xiàn)有的法規(guī)原則性強(qiáng)，操作性不強(qiáng)。只能參照國有企業(yè)的一些指標(biāo)體系，故不能保證審計(jì)評價(jià)的完整性。所以，需制訂適合公路養(yǎng)護(hù)單位效益審計(jì)的指標(biāo)體系并完善效益審計(jì)的操作規(guī)范。
3.提升審計(jì)人員的技能。效益審計(jì)涉及的范圍廣，審計(jì)的內(nèi)容大大超出財(cái)務(wù)收支的范圍，內(nèi)審人員的專業(yè)技能力不能及的話，則無法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。因此，要采取措施，提升技能。一要提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)。要求內(nèi)審人員不僅具備會計(jì)知識，而且了解設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等其他方面的知識，能夠發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)中不同的問題。面對新情況、新問題，還要在盤活存量知識的同時(shí)，學(xué)習(xí)更多更新的知識，如工程建設(shè)、采購比價(jià)審計(jì)等。二要適當(dāng)引進(jìn)工程、管理類人才，優(yōu)化內(nèi)審人員隊(duì)伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。三要加強(qiáng)培訓(xùn)，培訓(xùn)方式和培訓(xùn)內(nèi)容多樣化，既有知識性培訓(xùn)，如新知識、新制度、新法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等，又有技能性培訓(xùn)。
4.審計(jì)評價(jià)中的注意事項(xiàng)。對被審人和被審單位經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價(jià)，應(yīng)遵循以下原則：（1）以經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主；（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化評價(jià)；（3）責(zé)任劃分原則；（4）剔除客觀因素。內(nèi)審人員在評價(jià)時(shí)，一定要做到認(rèn)定事實(shí)清楚，以政策、法規(guī)、制度為準(zhǔn)繩，不帶任何偏見或成見，客觀公正地評價(jià)被審計(jì)單位和被審人的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動是否合規(guī)、合法，評定經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣。但應(yīng)注意，在審計(jì)報(bào)告中盡量不要寫結(jié)論性的評語，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
