國(guó)庫(kù)集中支付制度的執(zhí)行，對(duì)實(shí)行部門預(yù)算的事業(yè)單位影響深遠(yuǎn)，本文通過(guò)分析國(guó)庫(kù)集中支付與部門預(yù)算的關(guān)系，探討國(guó)庫(kù)集中支付環(huán)境下事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算審計(jì)的思路。
一、國(guó)庫(kù)集中支付與部門預(yù)算
國(guó)庫(kù)集中支付制度與部門預(yù)算是相輔相成、不可分割的，實(shí)行部門預(yù)算是建立國(guó)庫(kù)集中付制度的前提和基礎(chǔ)，同時(shí)，推行國(guó)庫(kù)集中支付制度有利于預(yù)算編制單位更準(zhǔn)確、更全面的了解單位的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、資金需求，促進(jìn)部門預(yù)算的合理編制。國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)實(shí)行部門預(yù)算事業(yè)單位的影響可概括為以下幾個(gè)方面：增強(qiáng)部門編制預(yù)算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性；提高資金使用透明度；提高預(yù)算執(zhí)行能力；提高財(cái)務(wù)管理水平。
二、國(guó)庫(kù)集中支付環(huán)境下事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算審計(jì)
預(yù)算執(zhí)行的主要依據(jù)就是經(jīng)“兩上兩下”程序批復(fù)后的部門預(yù)算，我們要評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行情況，就不可避免地需要進(jìn)行預(yù)算編制情況的評(píng)價(jià)，因?yàn)槿绻A(yù)算編制本身不合規(guī)、不合法，預(yù)算的執(zhí)行評(píng)價(jià)就無(wú)從談起。
�。ㄒ唬╊A(yù)算編制審計(jì)
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，對(duì)預(yù)算編制提出了更新更高的要求。
一是預(yù)算要更全。對(duì)收入和支出不能多報(bào)、少報(bào)、漏報(bào)。
二是預(yù)算要更細(xì)。所有支出預(yù)算，要細(xì)化到款、到項(xiàng)、到目，編到具體用途，以便實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付。
三是預(yù)算要更準(zhǔn)。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，資金通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化、程序化運(yùn)行，完完全全按照預(yù)算規(guī)定的用途支付，真正實(shí)現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算編制的無(wú)縫對(duì)接，因此，單位預(yù)算一定要編準(zhǔn)。
可以看出，國(guó)庫(kù)集中支付后，單位支出預(yù)算要緊密結(jié)合和對(duì)應(yīng)單位工作，做到支出和工作配對(duì)，資金和項(xiàng)目配對(duì)，不然就會(huì)出現(xiàn)該辦的事無(wú)錢辦，該撥的錢無(wú)法撥的情況，給單位工作造成不利影響。審計(jì)作為單位經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，就應(yīng)該通過(guò)審計(jì)促進(jìn)預(yù)算編制的全面、合法、合理、真實(shí)和準(zhǔn)確。預(yù)算編制一般在上一年度的7月份就已經(jīng)開(kāi)始，因此預(yù)算編制審計(jì)的時(shí)間應(yīng)確定在“兩上兩下”這一時(shí)間段內(nèi)進(jìn)行，針對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付的要求側(cè)重于如下三個(gè)方面：
一是預(yù)算編制依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是否充分、合理。主要審計(jì)人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，公用經(jīng)費(fèi)定額是否合理。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)政策依據(jù)是否充分和重大項(xiàng)目支出是否經(jīng)過(guò)科學(xué)論證，是否有可行性分析。
二是預(yù)算編制是否合法、細(xì)化。主要審計(jì)預(yù)算編制是否符合預(yù)算法等法律法規(guī)和國(guó)家的有關(guān)政策。是否堅(jiān)持了量入為出、收支平衡的原則和預(yù)算編制有無(wú)細(xì)化到明細(xì)科目、細(xì)化到具體部門。
三是預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確。一是審查部門預(yù)算是否按零基預(yù)算方法編制，改變“基數(shù)加增長(zhǎng)”的做法，是否與核定編制、標(biāo)準(zhǔn)定額等相關(guān)配套制度一致，是否在摸清“家底”的基礎(chǔ)上編制。二是審查部門預(yù)算編制的內(nèi)容是否完整、真實(shí)，有無(wú)多列、虛列項(xiàng)目支出。支出結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化合理，是否在保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)、保穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，圍繞單位中心工作，按輕重緩急合理安排各項(xiàng)支出。
完成預(yù)算編制審計(jì)工作的關(guān)鍵是要改進(jìn)審計(jì)方法，與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)預(yù)算編制審計(jì)的特殊性，應(yīng)努力做到 “四個(gè)結(jié)合”：
一是審查與了解相結(jié)合。審計(jì)過(guò)程中，不僅要審查一般預(yù)算收支表等相關(guān)資料，還應(yīng)就本單位預(yù)算編制情況向有關(guān)部門提出詢問(wèn)和進(jìn)行調(diào)查了解，要了解本單位工作的指導(dǎo)思想和工作目標(biāo)；要了解財(cái)務(wù)部門關(guān)于編制預(yù)算的指導(dǎo)思想、基本依據(jù)、預(yù)算安排、實(shí)現(xiàn)條件等具體情況；還要了解預(yù)算大戶需求情況。
二是預(yù)算編制審計(jì)與其他審計(jì)相結(jié)合。在審計(jì)方法上應(yīng)加以創(chuàng)新，安排年度審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，以財(cái)政預(yù)算審計(jì)為龍頭，將財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等列入預(yù)算審計(jì)范圍。將部門預(yù)算編制審計(jì)內(nèi)容結(jié)合到專業(yè)審計(jì)之中，在專業(yè)審計(jì)過(guò)程中，進(jìn)行部門預(yù)算審計(jì)，為預(yù)算編制審計(jì)積累資料，實(shí)現(xiàn)資源共享，既避免不必要的重復(fù)檢查，又提高審計(jì)工作效率。
三是審計(jì)與日常調(diào)查相結(jié)合。審計(jì)部門可考慮在日常審計(jì)完成以后，利用相對(duì)空閑的時(shí)間，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)開(kāi)展對(duì)預(yù)算的審計(jì)調(diào)查，從各部門經(jīng)費(fèi)支出入手，調(diào)查各部門公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制定是否科學(xué)，項(xiàng)目資金的使用是否達(dá)到預(yù)期的效果。通過(guò)分析，為開(kāi)展預(yù)算編制審計(jì)，確定合理定額標(biāo)準(zhǔn)提供參考依據(jù)。
四是查處問(wèn)題與分析研究問(wèn)題相結(jié)合。為了提高預(yù)算編制審計(jì)的質(zhì)量，擴(kuò)大預(yù)算編制審計(jì)的影響力，審計(jì)部門必須改變就審計(jì)論審計(jì)的慣性思維方法，形成以理性分析為核心的審計(jì)工作新觀念，把分析研究貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。審計(jì)過(guò)程中，不僅要查出預(yù)算編制中存在的問(wèn)題，而且要善于全面、深入、客觀地分析問(wèn)題，并提出有針對(duì)性、可操作性的建議和對(duì)策，為節(jié)約支出、優(yōu)化資源配置、提高財(cái)政資金使用效益獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。
�。ǘ╊A(yù)算執(zhí)行審計(jì)
預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與預(yù)算編制審計(jì)相輔相成，如果不能對(duì)預(yù)算編制合理情況做出判斷，可通過(guò)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果充分論證預(yù)算編制的合理性、準(zhǔn)確性。國(guó)庫(kù)集中支付環(huán)境下，執(zhí)行的是“按預(yù)算用錢，按計(jì)劃辦事；先有預(yù)算，后有支出；有多少錢辦多少事”的原則，表面看資金的使用似乎已經(jīng)被“盯”的很牢了，但沿著財(cái)政資金的走向認(rèn)真分析，預(yù)算執(zhí)行中仍然容易產(chǎn)生以下問(wèn)題：
一是串通舞弊，套取財(cái)政資金。國(guó)庫(kù)集中支付后，財(cái)政資金由國(guó)庫(kù)直接撥付給商品、勞務(wù)的提供者，預(yù)算單位就可能通過(guò)偽造、變?cè)旎蛘咛峁┨摷俸贤�、支付申�?qǐng)、收款人及其賬戶等手段套取財(cái)政資金。
二是違反銀行賬戶管理規(guī)定。比如在規(guī)定的零余額賬戶、小額現(xiàn)金之外開(kāi)設(shè)賬戶，提取現(xiàn)金超出控制范圍和限額等。
三是會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)、完整反映預(yù)算執(zhí)行。例如，在采購(gòu)材料物資過(guò)程中，可能出現(xiàn)：材料物資已到，發(fā)票賬單未到；發(fā)票賬單已到，材料物資未到等情況，由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，預(yù)算單位只在實(shí)際收到撥款單據(jù)時(shí)按照撥款金額確認(rèn)和計(jì)量材料物資，采購(gòu)?fù)瓿桑铐?xiàng)未結(jié)清情況下，年末就會(huì)出現(xiàn)財(cái)政資金結(jié)余；而款項(xiàng)結(jié)清，材料物資未到則會(huì)造成資產(chǎn)反映不實(shí)。也就是沒(méi)有反映出實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況，當(dāng)然這不能完全歸咎于預(yù)算單位，而是與收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)有關(guān)。
如上所述，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)仍需要不斷提高層次和水平，有的放矢，開(kāi)拓思路，重點(diǎn)關(guān)注以下方面：
一是關(guān)注政策動(dòng)向，不斷學(xué)習(xí)。國(guó)庫(kù)集中支付改革還在不斷變化和進(jìn)行中，而且隨著環(huán)境的變化和改革的深入，相關(guān)政策、制度也在相繼出臺(tái)中，審計(jì)人員就必須關(guān)注這些變化，將所有的政策法規(guī)了然于胸，吃透政策精神，及時(shí)分析對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響，才能“站得高，望得遠(yuǎn)”。
二是以資金走向的真實(shí)性為重點(diǎn)，關(guān)注支出項(xiàng)目相關(guān)合同、支付申請(qǐng)、價(jià)格等具體項(xiàng)目或內(nèi)容是否合法、合理、真實(shí)，防止出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。
三是加強(qiáng)對(duì)單位基礎(chǔ)信息資料的積累。單位的許多情況和問(wèn)題具有連貫性，通過(guò)積累的資料就能夠比較方便地掌握資金和資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化等情況，更深、更透的了解單位，從而有效加強(qiáng)日常審計(jì)監(jiān)管，提高審計(jì)工作的效率。
四是未雨綢繆，積極參與理論研討。隨著財(cái)政管理體制改革步伐的加快，國(guó)庫(kù)集中支付改革進(jìn)程中必定會(huì)暴露出一些深層次的問(wèn)題，比如上述的預(yù)算會(huì)計(jì)核算辦法與國(guó)庫(kù)集中支付制度之間的矛盾，就需要作為管理部門的審計(jì)人員不斷適應(yīng)預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的變化，研究審計(jì)的方法、方式的轉(zhuǎn)變。
總之，國(guó)庫(kù)集中支付改革的全面推行，不但能減少財(cái)政資金的庫(kù)外沉淀和閑置浪費(fèi)，還是預(yù)防腐敗和加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督的有效手段。同時(shí)也對(duì)我們內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，我們?cè)陬A(yù)算編制和執(zhí)行審計(jì)中，要立足實(shí)際，把國(guó)庫(kù)集中支付改革同現(xiàn)行的部門預(yù)算、會(huì)計(jì)集中核算制、政府采購(gòu)制等多種制度融合起來(lái)進(jìn)行審計(jì)思考和探索。
