相關(guān)性的遺失，是托馬斯。約翰遜和羅伯特�？ㄆ仗m1987年出版的《管理會(huì)計(jì)興衰史》一書的標(biāo)題（中譯本，清華大學(xué)出版社2004年）。在書中，兩位教授告訴我們，目前大型公司普遍采用的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)早在20世紀(jì)初期就已經(jīng)形成了，而快速變化的技術(shù)環(huán)境、激烈的國內(nèi)和全球競爭以及迅速提高的信息處理能力，使管理會(huì)計(jì)無法為管理者進(jìn)行過程控制、產(chǎn)品成本計(jì)算和績效評(píng)估提供及時(shí)有用的信息。也就是說，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)性降低了。
企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理決策、控制之間“相關(guān)性”的“遺失”，在很大程度上是由于外部審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的發(fā)展，占用了越來越多的企業(yè)資源。所有權(quán)與管理權(quán)的分離，尤其是公眾公司在股票市場上面臨的巨大“業(yè)績考驗(yàn)”，使計(jì)算和報(bào)告短期利潤（年度、季度，甚至月度）成為會(huì)計(jì)系統(tǒng)最重要的職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和外部審計(jì)師們更多地關(guān)心財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性（歷史成本），而不是對(duì)管理決策意義重大的預(yù)測信息；他們只關(guān)注年度（季度）總成本，而完全不在乎企業(yè)資源在多種產(chǎn)品和業(yè)務(wù)之間的分配是否合理。
對(duì)中國企業(yè)來講，一方面我們進(jìn)入現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的時(shí)間并不長，目前正在“手忙腳亂”地應(yīng)付兩權(quán)分離和資本市場，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門又要逐步適應(yīng)一個(gè)幾乎完全“外來”且處于劇烈變動(dòng)中的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則體系和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。那些一只腳已邁出國門的企業(yè)還要應(yīng)對(duì)國家（地區(qū)）間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異帶來的問題。
而幾乎同時(shí)，我們的企業(yè)在還沒有完全掌握西方企業(yè)20世紀(jì)初就建立起來，目前已被視為“過時(shí)”的管理會(huì)計(jì)工具，甚至許多企業(yè)在根本就沒有管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況下，就陷入了新經(jīng)濟(jì)和全球化時(shí)代的激烈競爭。中國企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)面臨的問題不是所謂“相關(guān)性的遺失”，而是“相關(guān)性的缺失”。
企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是相對(duì)獨(dú)立的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)是提供符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的信息，并不是為企業(yè)管理者的決策和控制服務(wù)的，而是為股東、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等外部信息使用者服務(wù)的，是監(jiān)督管理者完成“受托責(zé)任”、確定企業(yè)“納稅義務(wù)”的有效工具。因此，與企業(yè)的其他職能部門不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際上是對(duì)“準(zhǔn)則”負(fù)責(zé)，而不是對(duì)企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。從這個(gè)意義上說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的信息與企業(yè)管理是“不相關(guān)”的。
這種“不相關(guān)性”體現(xiàn)在許多方面。例如，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的信息，在生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品的企業(yè)中，管理者并不知道每種產(chǎn)品實(shí)際消耗了多少資源，間接成本被“簡單”而“武斷”地根據(jù)某種標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行了分配，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)心的是總利潤的準(zhǔn)確性，而不在乎什么“交叉補(bǔ)貼”。
有一個(gè)故事可以很好在說明財(cái)務(wù)信息的這種不相關(guān)性。某地剛上任的煙草專賣局領(lǐng)導(dǎo)，要求下屬卷煙廠停產(chǎn)“虧損”的煙草牌號(hào)以提高利潤水平。結(jié)果被告知，如果“虧損”產(chǎn)品停產(chǎn)了，企業(yè)的虧損將更大，因?yàn)楫a(chǎn)銷量大的低檔卷煙銷售單價(jià)低，但按機(jī)器工時(shí)分擔(dān)的間接成本高，低檔卷煙的賬面“虧損”是高檔卷煙賬面“利潤”的來源。
正是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理決策的“不相關(guān)性”，企業(yè)才有必要建立相對(duì)獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)部門，除了有可能共用一個(gè)數(shù)據(jù)搜集平臺(tái)外，管理會(huì)計(jì)運(yùn)用幾乎完全不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)和分析方法，如量本利分析、作業(yè)成本、投資回報(bào)率、平衡計(jì)分卡等工具為企業(yè)的管理決策和控制服務(wù)。在這個(gè)意義上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)的執(zhí)行部門，而管理會(huì)計(jì)則是企業(yè)的參謀部門。
由于管理會(huì)計(jì)部門掌握著企業(yè)管理決策所需要的最基本、最重要信息，因此應(yīng)當(dāng)是企業(yè)參謀系統(tǒng)的核心。而近十幾年來信息技術(shù)的發(fā)展則為企業(yè)同時(shí)維持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行提供了經(jīng)濟(jì)上的可行性。
對(duì)中國的企業(yè)家和財(cái)務(wù)總監(jiān)們來講，以財(cái)務(wù)部門為基礎(chǔ)，通過建立相對(duì)獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)逐步形成企業(yè)的參謀體系，是提高企業(yè)管理決策水平的必由之路。我們目前最需要做的不是找回“遺失”了的“相關(guān)性”，而是要首先學(xué)會(huì)建立“相關(guān)性”。
