2013注會(huì)《審計(jì)》徐永濤老師寶典：與治理層溝通的要求

與治理層溝通的要求

　　有關(guān)于治理層的溝通，除了在教材第十八章的內(nèi)容外，教材其他章節(jié)的相關(guān)表述摘錄如下，不作為重要考點(diǎn)，僅供歸納理解，無(wú)需記憶。

　　一、職業(yè)道德與獨(dú)立性

　　如果道德問(wèn)題涉及會(huì)員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)部的沖突，會(huì)員還應(yīng)當(dāng)確定是否向該組織的治理層（如董事會(huì)）咨詢。

　　二、內(nèi)部控制重大缺陷

　　1.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　2.如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

　　三、違反法規(guī)行為

　　1.懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問(wèn)咨詢

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過(guò)程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)。

　　四、重大錯(cuò)報(bào)

　　1.如果獲取的審計(jì)證據(jù)表明期初余額存在可能對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適合具體情況的追加的審計(jì)程序，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，分別與適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　2.如果認(rèn)為存在影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通，并要求其告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。P553

　　3.如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出。

　　4.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層討論未披露信息的情況。

　　五、審計(jì)范圍的限制或解約

　　1.如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)向管理層和治理層（如適用）獲取書(shū)面聲明。

　　2.在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通，并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　3.如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列方式確定其影響：（1）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)；（2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見(jiàn)不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）。在解除業(yè)務(wù)約定前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、將會(huì)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。

　　4.如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)模瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論P(yáng)551

　　六、其他事項(xiàng)

　　1.除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)，有助于雙方就這些事項(xiàng)的性質(zhì)和解決方法達(dá)成共識(shí)。P460

　　2.由于管理層就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力而提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃和其他緩解措施通常基于假設(shè)基礎(chǔ)之上，盡管被審計(jì)單位當(dāng)前可能是盈利的，但一些特殊的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致被審計(jì)單位發(fā)生重大損失。在這種情況下，獲取管理層和治理層（如適用）聲明是非常有必要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求管理層和治理層（如適用）做出如下聲明：“在財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月內(nèi)，管理層和治理層（如適用）沒(méi)有申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)的計(jì)劃。”

　　3.如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通。P523

　　七、其他信息

　　1.如果在審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通。P537

　　2.如果在審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見(jiàn)。P538

　　3.如果認(rèn)為在其他信息中存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。

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