2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》徐永濤老師考前提示九

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)

　　【一】管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估的責(zé)任

　　1.管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估；

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性，不能被視為對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的保證。1.管理層的責(zé)任

　　【二】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，并確定管理層是否已對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估。

　　1.管理層已對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層進(jìn)行討論，并確定管理層是否已識(shí)別出單獨(dú)或匯總起來(lái)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況；

　?。?）如果管理層已識(shí)別出這些事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與其討論應(yīng)對(duì)計(jì)劃；

　　2.管理層未對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估【記憶】

　?。?）與管理層討論其擬運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的理由；

　?。?）詢問(wèn)是否存在導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況；

　?。?）提請(qǐng)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估。

　　【三】持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估涵蓋的期間

　　1.管理層評(píng)估涵蓋的期間

　　至少至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月。

　　2.超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)“詢問(wèn)”管理層是否知悉超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　除實(shí)施“詢問(wèn)”程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“沒有責(zé)任”設(shè)計(jì)其他審計(jì)程序。

　　【四】與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有關(guān)的審計(jì)結(jié)論與報(bào)告【記憶】

　　運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)且財(cái)務(wù)報(bào)表中已就重大不確定性做出充分披露的“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”【記憶】：

　　強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（標(biāo)題不要忘了，這可是0.5分?。?/p>

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注（引導(dǎo)語(yǔ)），如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，截至20×1年12月31日，該公司當(dāng)年發(fā)生凈虧損×元，在20×1年12月31日，該公司流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×元（事項(xiàng)）。這些情況連同附注×所示的其他事項(xiàng)，表明存在可能導(dǎo)致對(duì)該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性（不確定性）。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見（結(jié)束語(yǔ)）。

　　期后事項(xiàng)

　　期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)的區(qū)別在于期后事項(xiàng)在審計(jì)完成前已有結(jié)果，或有事項(xiàng)是沒有結(jié)果。

　　【一】或有事項(xiàng)的審計(jì)程序

　　審計(jì)目標(biāo)：在審計(jì)或有事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤其要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表反映的或有事項(xiàng)的“完整性”。

　　審計(jì)時(shí)間：或有事項(xiàng)的審計(jì)在“審計(jì)完成審計(jì)階段”進(jìn)行。

　　審計(jì)要求：實(shí)施專門程序，以驗(yàn)證或復(fù)核或有事項(xiàng)的完整性。

　　審計(jì)程序：專門的審計(jì)程序與期后事項(xiàng)的程序類似，雖然很難從下期會(huì)計(jì)記錄中發(fā)現(xiàn)，但還是可以查閱同銀行、稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)函件、董事會(huì)的會(huì)議記錄等確定是否存在或有事項(xiàng)?？梢韵虮粚徲?jì)單位管理層獲取書面聲明，同時(shí)向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證也是一項(xiàng)核心程序。如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制。

　　【二】期后事項(xiàng)的種類（選擇題）

　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)：財(cái)務(wù)報(bào)表日存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)——提請(qǐng)調(diào)整

　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)：財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)——提請(qǐng)披露

　　也可按下面的理解：

　　第一類：為資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)——提請(qǐng)調(diào)整

　　第二類：雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)——提請(qǐng)披露

　　【三】第一時(shí)段期后事項(xiàng)——截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)

　　時(shí)間：接近審計(jì)報(bào)告日實(shí)施審計(jì)程序

　　程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有“主動(dòng)識(shí)別”的責(zé)任，應(yīng)“設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序”來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)：

　　【四】第二時(shí)段期后事項(xiàng)——截至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí)【重點(diǎn)】（理解）

　　1.基本原則：被動(dòng)識(shí)別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師“沒有義務(wù)”針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序。

　　2.處理原則：

　　如果知悉了可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)【記憶】

　?。?）與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；

　?。?）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；

　?。?）如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。

　　3.處理程序

　?。?）情況一：管理層“修改”財(cái)務(wù)報(bào)表并批準(zhǔn)

　?、僮?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；

　?、趹?yīng)當(dāng)將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告（變更審計(jì)報(bào)告日）。

　　變更審計(jì)報(bào)告日：即將原審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序的審計(jì)報(bào)告日。

　　此方式在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任范圍。

　　新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于修改后財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期。

　　（2）情況二：管理層僅對(duì)有關(guān)期后事項(xiàng)“修改”并批準(zhǔn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)有關(guān)修改將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，并針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改選擇以下2種報(bào)告方式：

　?、傩薷膶徲?jì)報(bào)告（補(bǔ)充報(bào)告日期）

　　針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期。如：“除附注×所述事項(xiàng)的日期為[僅針對(duì)附注×所述修改的審計(jì)程序完成日期]之外，[原審計(jì)報(bào)告日]”

　　②出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告

　　在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。

　　此方式在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)僅在反映有關(guān)的特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。

　?。?）情況三：管理層“不修改”財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告“未提交”

　　出具“保留意見或否定意見”的審計(jì)報(bào)告

　?。?）情況四：管理層“不修改”財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告“已提交”【記憶】

　?、僮?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出；

　?、谌绻?cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。

　　【五】第三時(shí)段期后事項(xiàng)——財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí)【重點(diǎn)】

　　1.基本原則：在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序。

　　2.處理要求：如果知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　（1）與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；

　?。?）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；

　　（3）如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。

　　3.需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表的處理想程序：【記憶】

　　（1）情況一：管理層“修改”財(cái)務(wù)報(bào)表

　?、賹?shí)施必要的審計(jì)程序；

　　②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；

　　③延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告（同知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)修改情況一的處理）。

　?、茉谔厥馇闆r下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告（同知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)修改情況二的處理）。

　　（2）情況二：管理層未采取任何行動(dòng)【記憶】

　?、僮?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。

　?、谌绻?cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告

　　管理層的聲明

　　【一】管理層的書面聲明的性質(zhì)（選擇題）

　?。?）書面聲明用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。

　?。?）書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

　?。?）如果管理層修改書面聲明的內(nèi)容或不提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的書面聲明，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師警覺存在重大問(wèn)題的可能性（風(fēng)險(xiǎn)）。

　?。?）書面聲明并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　?。?）書面聲明并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

　　【二】管理層的書面聲明的性質(zhì)與內(nèi)容

　　1.針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明

　?。?）必要性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明。

　?。?）目的：再次確認(rèn)其對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可與理解。

　　確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任。

　　2.其他書面聲明

　?。?）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的額外書面聲明

　?。?）與向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息有關(guān)的額外書面聲明

　?。?）關(guān)于特定認(rèn)定的書面聲明

　　【三】書面聲明的日期和涵蓋的期間

　　書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。

　　書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間（即使現(xiàn)任管理層剛就任）。（選擇題）

　　【四】對(duì)書面聲明可靠性的疑慮

　　1.對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮（選擇題）

　　如果對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很大，以至于審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行。在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如果法律法規(guī)允許）。很多時(shí)候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見（可能發(fā)表無(wú)法表示意見）。

　　2.書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問(wèn)題

　　（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否仍然適當(dāng)

　　如果認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）如果問(wèn)題仍未解決

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評(píng)估，并確定書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)的不一致對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。

　　（4）如果認(rèn)為書面聲明不可靠

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。

　　【五】管理層不提供要求的書面聲明的措施【記憶】

　　如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　1.與管理層討論該事項(xiàng)；

　　2.重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；

　　3.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。

　　如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見：

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠；

　?。?）管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。

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