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2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》徐永濤老師考前提示二

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2013/09/24 15:19:38 字體:

  一、審計(jì)目標(biāo)

  【一】審計(jì)工作前提(管理層和治理層的責(zé)任)

  執(zhí)行審計(jì)工作的前提:管理層和治理層(如適用)已認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層的責(zé)任的內(nèi)容,你能表述嗎?

  【二】注冊會計(jì)師的責(zé)任與執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求

  1.注冊會計(jì)師的責(zé)任

  按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。注冊會計(jì)師通過簽署審計(jì)報告確認(rèn)其責(zé)任。財(cái)務(wù)報表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

  2.執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求

 ?。?)職業(yè)懷疑請簡述職業(yè)懷疑的內(nèi)涵。(2)固有限制請簡述固有限制的內(nèi)涵。

  【三】理解被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定與注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵

 ?。ㄕ埜鶕?jù)下表復(fù)述其相應(yīng)的內(nèi)涵,對考試會有較大幫助)

所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定  期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定  列報和披露相關(guān)的認(rèn)定 
(1)發(fā)生
(2)完整性
(3)準(zhǔn)確性
(4)截止
(5)分類 
(1)存在
(2)權(quán)利和義務(wù)
(3)完整性
(4)計(jì)價和分?jǐn)偂?/td>
(1)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)
(2)完整性
(3)分類和可理解性
(4)準(zhǔn)確性和計(jì)價 

  管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例(你能寫出最恰當(dāng)?shù)某绦騿???/p>

認(rèn)  審計(jì)目標(biāo)  審計(jì)程序 
存在  資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨確實(shí)存在   
權(quán)利和義務(wù)  記錄的應(yīng)收賬款歸屬于被審計(jì)單位   
完整性  記錄的銷售收入中包括了所有已發(fā)貨的交易   
計(jì)價和分?jǐn)?/strong>  應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表中,與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄   
截止  銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g   

  二、審計(jì)計(jì)劃

  【一】了解初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容(選擇題)

  1.簡述初步業(yè)務(wù)活動的目的

  2.簡述初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容

  【二】審計(jì)的前提條件

  1.財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報告編制的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng),且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取。

  2. 與管理層就下列方面達(dá)成一致意見:

  (1)管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任;

 ?。?)管理層負(fù)有確保財(cái)務(wù)報表根據(jù)財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并使其實(shí)現(xiàn)公允反映的責(zé)任;

 ?。?)治理層負(fù)有批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報表或監(jiān)督與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的責(zé)任;

 ?。?)注冊會計(jì)師不對財(cái)務(wù)報表的編制或相關(guān)的內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。

  【三】審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更【記憶】

  如果沒有合理的理由,注冊會計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由是?

  【四】總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃(選擇題)

  總體審計(jì)策略主要包括用以確定審計(jì)范圍;報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì);審計(jì)方向;審計(jì)資源等。

  具體審計(jì)計(jì)劃主要包括針對具體認(rèn)定擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍安排。

  【五】影響項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍的因素(選擇題)

  對項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍主要取決于下列因素:

 ?。?)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

 ?。?)審計(jì)領(lǐng)域;

 ?。?)評估的重大錯報風(fēng)險;

 ?。?)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和勝任能力。

  【六】重要性的概念【理解+記憶】(選擇題)

  1. 對重要性概念的三個方面的理解:

 ?。?)如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則通常認(rèn)為錯報是重大的;

 ?。?)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的,并受錯報的金額或性質(zhì)的影響,或受兩者共同作用的影響;

 ?。?)判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報表使用者是否重大,是在考慮財(cái)務(wù)報表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的;由于不同財(cái)務(wù)報表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大,因此不考慮錯報對個別財(cái)務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

  重要性就是注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表總體能夠容忍最大錯報。(注冊會計(jì)師角度)

  2. 使用整體重要性水平的目的(選擇題)

  注冊會計(jì)師使用整體重要性水平(將財(cái)務(wù)報表作為整體)的目的有:

  (1)決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

 ?。?)識別和評估重大錯報風(fēng)險;

  (3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

 ?。?)評價已識別的錯報對財(cái)務(wù)報表的影響和對審計(jì)報告中審計(jì)意見的影響。

  【七】重要性水平的確定

  1. 確定計(jì)劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素:

  在計(jì)劃審計(jì)工作時,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平,以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。

 ?。?)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解;

  (2)審計(jì)的目標(biāo);

 ?。?)財(cái)務(wù)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;

 ?。?)財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的金額及其波動幅度。

  2.重要性水平的確定

 ?。?)財(cái)務(wù)報表整體的重要性

  財(cái)務(wù)報表整體的重要性=恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)×適當(dāng)?shù)陌俜直取?/p>

  注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇基準(zhǔn)和百分比。

 ?、倜看螌徲?jì)都應(yīng)確定財(cái)務(wù)報表整體的重要性水平。

 ?、诿看螌徲?jì)只應(yīng)確定一個財(cái)務(wù)報表整體的重要性水平。如果采用不同的基礎(chǔ)確定的重要性不同,應(yīng)選取最低的作為財(cái)務(wù)報表整體的重要性水平。

  (2)各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平

  根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況,如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露,其發(fā)生的錯報金額雖然低于財(cái)務(wù)報表整體的重要性,但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策,注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

 ?、俨皇敲看螌徲?jì)都應(yīng)確定;

 ?、诿恳回?cái)務(wù)報表可確定多個特定認(rèn)定的重要性水平;

 ?、垡欢ǖ陀谪?cái)務(wù)報表整體的重要性水平,但多個特定認(rèn)定的重要性水平之和可能高于財(cái)務(wù)報表整體的重要性水平;

 ?、芤豁?xiàng)錯報高于特定認(rèn)定的重要性水平,但低于財(cái)務(wù)報表整體的重要性水平,也會影響審計(jì)意見。

  【八】實(shí)際執(zhí)行的重要性

  1. 定義:實(shí)際執(zhí)行的重要性,是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額,旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

  2. 定量確定

  通常而言,實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報表整體重要性的50%-75%。(選擇題)

  接近財(cái)務(wù)報表整體重要性50%的情況:

  (1)非連續(xù)審計(jì);

  (2)以前年度審計(jì)調(diào)整較多;

  (3)項(xiàng)目總體風(fēng)險較高。

  接近財(cái)務(wù)報表整體重要性75%的情況:

 ?。?)連續(xù)審計(jì),以前年度審計(jì)調(diào)整較少;

 ?。?)項(xiàng)目總體風(fēng)險較低。

  【九】評價審計(jì)過程中識別出的錯報

  1.累積識別出的錯報

  低于明顯微小的錯報臨界值的錯報不需要累積。

  這些明顯微小的錯報,無論單獨(dú)或者匯總起來,無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。

  如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小,就不能認(rèn)為這些錯報是明顯微小的。

  2.識別出的錯報類型:事實(shí)錯報、判斷錯報、推斷錯報。

  3. 評價未更正錯報的影響【理解】

單項(xiàng)錯報與抵消  如果認(rèn)為某一單項(xiàng)錯報是重大的,則該項(xiàng)錯報不太可能被其他錯報抵消 
對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報,抵消可能是適當(dāng)?shù)摹?/td>
分類錯報  確定一項(xiàng)分類錯報是否重大,需要進(jìn)行定性評估 

  【十】審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系

  認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,注冊會計(jì)師無法控制的,但可以評估。

  重大錯報風(fēng)險與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動關(guān)系;

  評估的固有風(fēng)險越高,則所需的審計(jì)證據(jù)就越多,反之就越少;

  評估的控制風(fēng)險越高,則所需的審計(jì)證據(jù)就越多,反之就越少;

  檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險成反向關(guān)系;

  可接受的檢查風(fēng)險越高,則所需的審計(jì)證據(jù)就越少,反之就越多

  可接受的審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動關(guān)系;

  重要性與(面臨的)審計(jì)風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系;

  重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。

  以下是前面內(nèi)容的答案,請核對一下,你掌握了多少?

  一、審計(jì)目標(biāo)

  【一】審計(jì)工作前提(管理層和治理層的責(zé)任)

  注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提:管理層和治理層(如適用)已認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ):

  1. 按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);

  2. 設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

  3. 向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件。例如向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息,允許注冊會計(jì)師不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

  【二】注冊會計(jì)師的責(zé)任與執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求

  1.注冊會計(jì)師的責(zé)任

  按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。注冊會計(jì)師通過簽署審計(jì)報告確認(rèn)其責(zé)任。財(cái)務(wù)報表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。2.執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求

  (1)職業(yè)懷疑注冊會計(jì)師不是鑒定文件真?zhèn)蔚膶<?,但在?zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)采取質(zhì)疑的思維方式,對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺,以及對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評價。(2)固有限制即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作,也不可避免地存在財(cái)務(wù)報表的某些重大錯報時可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

  【三】理解被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定與注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵

 ?。ㄕ埜鶕?jù)下表復(fù)述其相應(yīng)的內(nèi)涵,對考試會有較大幫助)

所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定  期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定  列報和披露相關(guān)的認(rèn)定 
(1)發(fā)生
(2)完整性
(3)準(zhǔn)確性
(4)截止
(5)分類 
(1)存在
(2)權(quán)利和義務(wù)
(3)完整性
(4)計(jì)價和分?jǐn)偂?/td>
(1)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)
(2)完整性
(3)分類和可理解性
(4)準(zhǔn)確性和計(jì)價 

  管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例

認(rèn)  審計(jì)目標(biāo)  審計(jì)程序 
存在  資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨確實(shí)存在  實(shí)施存貨監(jiān)盤程序 
權(quán)利和義務(wù)  記錄的應(yīng)收賬款歸屬于被審計(jì)單位  以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn),檢查銷售合同,確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押 
完整性  記錄的銷售收入中包括了所有已發(fā)貨的交易  檢查發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票,并追查至銷售收入明細(xì)賬 
計(jì)價和分?jǐn)?/strong>  應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表中,與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄  ①檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況;②分析應(yīng)收賬款賬齡,確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否恰當(dāng) 
截止  銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g  比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)運(yùn)憑證與記賬日期 

  二、審計(jì)計(jì)劃

  【一】了解初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容(選擇題)

  1.初步業(yè)務(wù)活動的目的:

 ?。?)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力;

 ?。?)不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);

 ?。?)與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

  2.初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容:

 ?。?)針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;

  (2)評價遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的情況;

 ?。?)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

  【三】審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更【記憶】

  如果沒有合理的理由,注冊會計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由:

 ?。?)環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

  (2)對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。

  【四】總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃(選擇題)

  總體審計(jì)策略主要包括用以確定審計(jì)范圍;報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì);審計(jì)方向;審計(jì)資源等。

  具體審計(jì)計(jì)劃主要包括針對具體認(rèn)定擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍安排。

  是不是覺得好多沒記?。坎贿^這沒關(guān)系,考試的時候真正考核直接記憶的內(nèi)容比較少,本次安排主要目的是讓你加深對重要考點(diǎn)的熟悉程度。

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