2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示四

　　一、審計證據

　　本章主要是以客觀題為主進行考核。

　　【一】影響審計證據充分性和適當性的因素

　　1.審計證據的充分性（數量特性）

　　審計證據的充分性是對審計證據數量（樣本量）的衡量。審計證據的數量不是越多越好。

　　影響審計證據的充分性的兩大因素：

　?。?）重大錯報風險（評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據可能越多）；

　?。?）審計證據的質量（審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少）。

　　2.審計證據的適當性（質量特性）

　?。?）審計證據的相關性

　　①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關

　　②針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據

　?、壑慌c特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據

　?。?）審計證據的可靠性

　　影響審計證據的充分性的兩大因素：

　?、賹徲嬜C據的來源；

　?、趯徲嬜C據的性質。

　　審計證據的可靠性判斷標準：

　?、購耐獠开毩碓传@取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。

　?、趦炔靠刂朴行r內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。

　?、壑苯荧@取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。

　?、芤晕募⒂涗浶问酱嬖诘膶徲嬜C據比口頭形式的審計證據更可靠。

　?、輳脑@取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。

　　3.充分性和適當性之間的關系

　?。?）審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少。即，適當性“會”影響充分性。

　　（2）審計證據的質量存在缺陷，不能靠提高數量來彌補。即，充分性“不會”影響適當性。

　　【二】獲取審計證據時的特殊考慮

　　1.對文件記錄可靠性的考慮（熟悉其表述）

　?。?）審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?/p>

　　（2）應當“考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關控制的有效性”。

　　2.證據相互矛盾時的考慮

　　注冊會計師應當“追加必要的審計程序”。

　　3.獲取審計證據時對成本的考慮

　　（1）可以考慮獲取審計證據的成本；

　?。?）不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　【三】函證（結合應收賬款部分學習）

　　1.函證的內容

　?。?）函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息（必要性程序）

　　應當向銀行（包括零余額賬戶、在本期內注銷的賬戶）函證實際存在的銀行存款余額、借款余額“以及”抵押、質押及擔保情況

　?。?）應收賬款（必要性程序）

　　兩種情況下可不函證，但應在在工作底稿中說明理由：

　?。?）有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要；

　　（2）注冊會計師認為函證很可能無效。

　　如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當

　?。?）函證的其他內容（選擇性程序）

　　根據具體情況對收入、費用、往來款項、由他人代管的存貨；或有事項等向第三方函證

　　2.函證的時間

　　（1）注冊會計師通常以“資產負債表日為截止日”，在“資產負債表日后適當時間”內實施函證。

　　（2）如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。

　　3.管理層要求不實施函證時的處理【記憶】

　?。?）如果認為管理層的要求“合理”，應當實施替代審計程序。

　　（2）如果認為管理層的要求“不合理”，應當視為審計范圍受到限制。

　　分析管理層要求不實施函證的原因，并考慮：

　?、俟芾韺邮欠裾\信；

　?、谑欠窨赡艽嬖谥卮蟮奈璞谆蝈e誤；

　　③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。

　　4.詢證函的設計

　　函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。

　　當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式（熟悉）：

　?、僦卮箦e報風險評估為低水平；

　?、谏婕按罅坑囝~較小的賬戶；

　?、垲A期不存在大量的錯誤；

　?、軟]有理由相信被詢證者不認真對待函證。

　　5.函證的實施與評價（注意實務改錯題）

　?。?）函證實施過程的控制

　　注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。

　?。?）以電子形式回函時的處理

　　對以電子形式收到的回函（如傳真或電子郵件），采取一定的程序和技術確認回函者身份和回函的可靠性。

　?。?）積極式函證未收到回函時的處理

　　如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮：

　?、倥c被詢證者聯系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函。

　?、谌绻晕茨艿玫奖辉冏C者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。

　　【注】采用消極的函證方式，如果收到回函，能夠為財務報表認定提供說服力強的審計證據。采用積極的函證方式，只有收到回函，才能為財務報表認定提供審計證據。

　　（4）對不符事項的處理

　?、倏紤]不符事項是否構成錯報及其對財務報表可能產生的影響；

　?、诳紤]不符事項發(fā)生的原因和頻率。

　?、鄞_定是否是記賬錯誤或舞弊，建議必要的調整和進一步的審計程序。

　　【四】分析程序

　　1．用途一：風險評估程序

　　目的：以了解被審計單位及其環(huán)境，識別重大錯報風險。

　　必要性：強制使用

　　特點：通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析，其程序不足以提供很高的保證水平

　　2.用途二：實質性程序

　　目的：識別認定層次重大錯報

　　必要性：選擇使用

　　適用條件：當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序。

　　實質性分析程序通常更適用于重大錯報風險較低，在一段時期內存在預期關系的大量交易，且數據之間具有穩(wěn)定的預期關系

　　3.用途三：總體復核

　　目的：最終證實財務報表整體是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致及與所取得的證據一致，評價報表仍然存在重大錯報風險而未被發(fā)現的可能性，考慮是否需要追加審計程序。

　　必要性：強制使用

　　總體復核階段分析程序的特點

　?。?）與風險評估階段的分析程序比較：兩者使用的比較和分析的手段基本相同，但目的不同。

　　實施分析程序的時間和重點也不同，以及所取得的數據的數量和質量也不同。

　　（2）與實質性分析程序比較：在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不如實質性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。

　　二、審計抽樣

　　簡答題，考核抽樣的基本理論知識點及其計算（樣本量、推斷錯報或錯報上限）

　　【一】基本理論知識

　　1.審計抽樣的適用的范圍

　　不適于抽樣的程序

　　（1）風險評估程序。風險評估程序通常不涉及審計抽樣。

　?。?）于未留下運行軌跡的控制進行控制測試（如詢問、觀察等）。

　?。?）實質性分析程序。

　　對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關。

　　2.抽樣風險（由抽樣引起的風險）與非抽樣風險

　?。?）抽樣風險（由抽樣引起的風險）

　　只要有抽樣就存在抽樣風險，抽樣風險與樣本量和抽樣方法相關。樣本量越大，抽樣風險越低。

　　影響審計效率的風險：賴不足風險，誤拒風險；

　　影響審計效果的風險：信賴過度風險，誤受風險。

　?。?）非抽樣風險

　　非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。

　　3.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣

　　選擇原則：考慮成本效益。統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。

　　本質區(qū)別：統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模精確地控制風險，非統(tǒng)計抽樣不能精確地測定出抽樣風險。

　　適用性：如果設計適當，非統(tǒng)計抽樣也能提供與設計適當的統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。

　　共同點：都可以量化樣本量；在設計、實施和評價樣本都應當運用職業(yè)判斷。

　　【二】樣本規(guī)模（與樣本量的關系要熟練）

　　1.控制測試中影響樣本規(guī)模的因素：

　　可接受的信賴過度風險——反向變動

　　可容忍偏差率——反向變動

　　預計總體偏差率——同向變動

　　總體變異性——不考慮

　　總體規(guī)模——影響很小

　　2.細節(jié)測試中影響樣本規(guī)模的因素：

　　可接受的誤受風險——反向變動

　　可容忍錯報——反向變動

　　預計總體錯報——同向變動

　　總體變異性——同向變動

　　總體規(guī)模——影響很小

　　【三】樣本結果評價，形成審計結論（考慮抽樣風險）

　　偏差率上限估計值=總體偏差率＋抽樣風險允許限度

　　1.控制測試

統(tǒng)計抽樣	總體偏差率上限“大于或等于”可容忍偏差率	總體“不能接受”，應當修正重大錯報風險評估水平，并增加實質性程序的數量；或對其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平?！?/td>
	總體偏差率上限“低于”可容忍偏差率	總體“可以接受”
	總體偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率	“考慮是否接受”總體，并考慮是否需要擴大測試范圍
非統(tǒng)計抽樣	樣本偏差率“大于”可容忍偏差率	總體“不能接受”
	樣本偏差率“大大低于”可容忍偏差率	總體“可以接受”
	樣本偏差率“低于但接近”可容忍偏差率	總體“不可接受”
	樣本偏差率“低于”可容忍偏差率，其差額“不大不小”	“考慮是否接受”總體，考慮擴大樣本規(guī)模以進一步收集證據

　　2.細節(jié)測試

統(tǒng)計抽樣	總體錯報上限“大于或等于”可容忍錯報	總體“不能接受”，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。注冊會計師應建議被審計單位對錯報進行調查，且在必要時調整賬面記錄
	總體錯報上限“低于”可容忍錯報	總體“可以接受”
非統(tǒng)計抽樣	總體錯報“大于”可容忍錯報	總體“不能接受”，應建議被審計單位調整賬面記錄；修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；考慮對審計報告的影響
	總體錯報“大大低于”可容忍錯報	總體“可以接受”
	總體錯報“低于但接近”可容忍錯報	總體“不能接受”，應建議被審計單位調查錯報，調整賬面記錄；修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；考慮對審計報告的影響
	總體錯報“小于”可容忍錯報，其差額“不大不小”	“考慮是否接受”總體，并考慮擴大細節(jié)測試的范圍，以獲取進一步的證據

　　【四】控制測試中使用統(tǒng)計抽樣記住公式：

　　

　　【五】在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣（請掌握教材中的非統(tǒng)計抽樣示例）

　　1.確定樣本規(guī)?！居洃洝?/p>

　　2.選取樣本并對其實施審計程序（掌握如何分層及對分層的合理性分析）在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規(guī)模相應分配給各層。

　　

　　【六】在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣

　　適用范圍（理解）：

　　1.如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣。

　　2.比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。

　　3.預計只發(fā)現少量差異，不應使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。

　　理解以下計算的原理，方法別搞混了：

　?。?）均值估計抽樣

　　均值估計原理：樣本中每筆業(yè)務的平均審定價值

　　均值法推斷總體錯報=總體賬面金額-（樣本審定金額÷樣本規(guī)模）×總體規(guī)模

　?。?）比率估計抽樣

　　比率估計原理：樣本中每一元的賬面價值實際會錯多少（或審定價值是多少）

　　比率法推斷總體錯報=（樣本錯報金額÷樣本賬面金額）×總體賬面金額

　　（3）差額估計抽樣

　　差額估計原理：樣本中每筆業(yè)務的實際會錯多少

　　差額法推斷總體錯報=[（樣本審定金額－樣本賬面金額）÷樣本規(guī)模]×總體規(guī)模

　　【七】PPS抽樣

　　掌握其抽樣特點及樣本規(guī)模與錯報上限的計算。

　　1.概念：運用“屬性抽樣”原理對“貨幣金額”而不是對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法

　　2.適用條件：

　?。?）總體的錯報率很低（低于10％），且總體規(guī)模在2000以上

　?。?）總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額

　　PPS抽樣適用于查少量的大金額的高估。

　　3.PPS抽樣的優(yōu)點：

　?、僖话惚葌鹘y(tǒng)變量抽樣更易于使用；

　?、跇涌梢园l(fā)現極少量的大額錯報；

　?、蹣颖疽?guī)模不需考慮被審計金額的預計變異性；

　?、茼椖勘贿x取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目；

　?、萑绻詴嫀燁A計錯報不存在或很小，所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更?。?/p>

　?、迾颖靖菀自O計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

　　4.PPS抽樣的缺點：

　?、僖罂傮w每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額；

　　②被低估的實物單元被選取的概率更低；

　　③對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮；

　?、墚斂傮w中錯報數量增加時，所需的樣本規(guī)模也會增加；

　　⑤當發(fā)現錯報時，如果風險水平一定，在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；

　?、尥ǔＰ枰饌€累計總體金額。

　　5.樣本量與推斷錯報（上限）的計算【記憶】

　　

　?、弁茢噱e報上限

　　總體錯報上限＝基本界限＋第1個錯報所增加的錯報上限＋第2個錯報所增加的上限

　　總體錯報上限＝抽樣間隔×（風險系數×1＋第1個錯報增加的風險系數×最大錯報比例＋第2個錯報增加的風險系數×次錯報比例）

　?、軐⒂嬎愕目傮w錯報上限與可容忍錯報比較，確定是否接受賬面金額。如果由于計算的總體錯報上限超過了可容忍錯報，注冊會計師應當決定不接受賬面金額，擴大樣本規(guī)模。

　　三、信息技術對審計的影響

　　試題預測：預計試題以客觀題的形式出現

　　【一】信息技術對審計過程的影響

　　審計人員如果依賴相關信息系統(tǒng)所形成的財務信息和報告作為審計工作的依據，則必須信息的“準確性、完整性、授權體系及訪問限制”等四個方面。

　　1.不改變：

　　審計目標、進行風險評估和了解內部控制的原則性要求，基本審計準則和財務報告審計目標

　　2.改變：

　　信息技術的運用對審計風險的評價、業(yè)務流程和控制的了解、審計工作的執(zhí)行以及需要收集的審計證據的性質都有直接的影響：

　?。?）對審計線索（audittrail）的影響

　?。?）對審計技術手段的影響

　　（3）對內部控制的影響

　?。?）對審計內容的影響

　　（5）對注冊會計師知識的影響。

　　【二】信息技術審計范圍的確定

　　注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的“準確性、完整性、授權體系及訪問限制”等四個方面。

　　注冊會計師在確定審計策略時，需要結合“被審計單位業(yè)務流程復雜度、信息系統(tǒng)復雜度、系統(tǒng)生成的交易數量、信息和復雜計算的數量、信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度”等方面，對信息技術審計范圍進行適當考慮。

　?。?）信息技術審計的范圍與企業(yè)在業(yè)務流程、信息系統(tǒng)相關方面的復雜度成“正比”

　?。?）在信息技術環(huán)境下，審計工作與對系統(tǒng)的依賴程度是直接關聯的，注冊會計師需要全面考慮其關聯關系，從而可以準確定義相關的信息系統(tǒng)審計范圍，具體內容參見下表：

對信息系統(tǒng)的依賴程度	對系統(tǒng)環(huán)境的了解與評估（是/否）	驗證手工控制（是/否）	驗證系統(tǒng)應用控制（是/否）	了解、驗證系統(tǒng)一般性控制（是/否）
不依賴	是	否	否	否
僅依賴手工控制，此類手工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告	是	是	否	否
僅依賴手工控制，此類手工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告，審計需要通過實質性程序來驗證控制有效性	是	是	否	是
同時依賴手工及自動控制	是	是	是	是

　　【三】信息技術內部控制審計

　　1.信息技術一般性控制審計

　　信息技術一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數據訪問以及系統(tǒng)運行等四個方面。

　　2.信息技術應用控制審計

　　應用控制是設計在計算機應用系統(tǒng)中的、有助于達到信息處理目標的控制。信息技術應用控制一般要經過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。

　　3.信息技術應用控制與信息技術一般控制之間的關系

　　如果信息技術一般控制存在缺陷，注冊會計師就不能信賴其應用系統(tǒng)的功能按設計發(fā)揮作用。

　　四、審計工作底稿

　　試題預測：以客觀題為主。注意工作底稿的糾錯（與監(jiān)盤、函證等程序相關）。

　　【一】審計工作底稿的內容

　　1.審計工作底稿通常“不包括”的內容：

　　已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

　　【二】工作底稿的要素

　　【提示】考試可能與相關程序結合，對底稿進行改錯。考試技巧：

　　一看工作底稿的各要素構成與格式，如底稿編制人與復核人的簽名、索引號、審計標識等是否缺失；

　　二看數據是否齊全，計算結果、審計結論是否正確。

　　三看審計程序是否得當。

　　【三】識別特征（選擇題）

　　識別特征，是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

　　1.如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。

　　2.對于需要選取或復核既定總體內一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍作為識別特征。

　　3.對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。

　　4.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

　　5.對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征。

　　【四】審計檔案的分類（選擇題）

　　永久性檔案：被審計單位的組織結構、營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)章程、重要合同及法律性文件、重要資產的權證等

　　當期檔案：總體審計策略、具體審計計劃、實質性程序的記錄、控制測試記錄等

　　【五】審計工作底稿的歸檔（選擇題）

　　1.所有權：審計檔案的所有權屬于承接該項業(yè)務的會計師事務所。

　　2.歸檔期限：

　　審計工作底稿的歸檔期限為“審計報告日”后60天內。

　　3.保存期限：

　　會計師事務所應當自“審計報告日”起，對審計工作底稿至少保存“10年”。

　　【六】審計工作底稿的變動【記憶】

　　1.在歸檔之前：如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，可能有刪除或廢棄工作底稿的情況。包括記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據。

　　2.在歸檔之后：

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

　　變動條件：

　?。?）在出具審計報告前，注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；

　?。?）審計報告日后，發(fā)現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。

　　與歸檔前的修改不同的是，歸檔后的變動均應當記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員、以及復核的時間和人員及修改或增加審計工作底稿的理由。審計檔案應當保存原審計信息（程序、證據和結論）

　　【七】審計工作底稿的復核（簡答題）

　　1.項目組成員實施的復核

　　時間：審計過程中

　　人員：項目組內部復核可由項目組內經驗較多的人員（包括項目合伙人）復核經驗較少人員的工作，或應當由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成，。

　　內容：（選擇題）

　?。?）是否已按照具體審計計劃執(zhí)行審計工作

　?。?）審計工作和結論是否予以充分記錄

　　（3）所有重大事項是否已得到解決或在審計結論中予以反映

　?。?）審計程序的目標是否已實現

　　（5）審計結論是否與審計工作的結果一致并支持審計意見。

　　2.項目質量控制復核

　　時間：出具審計報告前

　　人員：由會計師事務所應當指定專門的機構或人員。會計師事務所采用制衡制度，以確保委派獨立的、有經驗的審計人員作為其所熟悉行業(yè)的項目質量控制復核人員。

　　內容：對審計項目組執(zhí)行的審計實施項目質量控制復核【記憶】：

　　（1）項目組作出的重大判斷；

　?。?）在準備審計報告時得出的結論。

　　相關鏈接：
　　2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示一
　　2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示二
　　2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示三