2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示一

　　一、注冊會計師法律責任

　　【一】注冊會計師責任的認定（區(qū)分各責任的不同點）（選擇題）

　　違約、過失（普通過失、重大過失）、欺詐。區(qū)分普通過失和重大過失。

　　【二】法律責任（簡答題）

　　1.利害關系人和不實報告定義【記憶】

　　利害關系人：因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。

　　不實報告：會計師事務所違反“法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則”（條件1），出具的具有“虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏”的審計業(yè)務報告（條件2），應認定為不實報告。

　　2.了解訴訟當事人的列置的規(guī)定

　　3.區(qū)分連帶責任（欺詐）和補充責任（過失），掌握賠償順位和最高限額的計算

　　4.免責的情形【記憶】

　　一般的民事侵權責任須滿足四個構成要件：即行為人主觀過錯、實際損失的發(fā)生、過錯與損失之間的因果關系以及行為人違法。如果不能滿足這四個構成要件，侵權責任主體就可以提出抗辯，要求免責或者減責。

　?。?）因沒有過錯而免責的情形：

　?、伲ㄎ覜]錯）已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；

　　②（別人的錯）審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；

　?、郏愕腻e）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。

　?。?）因沒有因果關系而免責的情形：

　?、僖呀涀裾镇炠Y程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金；

　?、跒榈怯洉r未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

　　二、職業(yè)道德

　　兩種考試模式：

　　模式一：資料：CPA在審計業(yè)務遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：（1）……（6）

　　要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出CPA是否違背職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　模式二：資料：描述從承接業(yè)務到審計結束的整個過程。

　　要求：分析是否存在對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形，并說明理由。如存在指出防范措施。

　　【一】利益沖突的防范措施

　　1.與客戶存在直接競爭關系，在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務；

　　2.為兩個以上利益沖突的客戶提供服務，應告知所有已知相關方，并采取如下措施：

　?。?）分派不同的項目組為相關客戶提供服務；

　?。?）實施必要的保密程序，防止未經授權接觸信息。例如，對不同的項目組實施嚴格的隔離程序，做好數(shù)據文檔的安全保密工作；

　?。?）向項目組成員提供有關安全和保密問題的指引；

　?。?）要求會計師事務所的合伙人和員工：簽訂保密協(xié)議；

　　（5）由未參與執(zhí)行相關業(yè)務的高級員工定期復核防范措施的執(zhí)行情況。

　　【二】提供第二次意見的防范措施

　?。?）征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；

　　（2）在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；

　?。?）向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。

　　【三】保管客戶資產的防范措施

　?。?）將客戶資金或其他資產與其個人或會計師事務所的資產分開；

　　（2）僅按照預定用途使用客戶資金或其他資產；

　　（3）隨時準備向相關人員報告資產狀況及產生的收入、紅利或利得；

　　（4）遵守所有與保管資產和履行報告義務相關的法律法規(guī)。

　　【四】經濟利益的影響

　　一般判斷原則：注冊會計師（包括主要近親屬）在客戶（包括關聯(lián)實體）中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益是“沒有防范措施”的。

　　【五】商業(yè)關系的防范措施

　　一般判斷原則：與審計客戶或其利益相關者存在商務關系或共同的經濟利益，應當將該成員“調離”審計項目組。

　　按照正常的商業(yè)程序公平交易從審計客戶購買商品或服務不會對獨立性產生不利影響。

　　【六】貸款和擔保對獨立性的影響

無影響	有影響
從銀行或類似金融機構等審計客戶按“正常的貸款程序、條款和條件”取得貸款 在銀行或類似金融機構等審計客戶“開立存款或交易賬戶”	從“不屬于”銀行或類似金融機構的審計客戶取得貸款或擔保 “向審計客戶”提供貸款或為其提供擔保

　　【七】家庭和私人關系的防范措施

　　審計項目組成員與審計客戶的重要職位的人員（董事、高級管理人員或特定員工）存在“近親屬關系”或“密切關系”，應將該成員調離審計項目組，或“合理安排”該成員的職責。

　　【八】與審計客戶發(fā)生雇傭關系（五種情形）

　　1.前任成員加入審計客戶（原在事務所工作，現(xiàn)任職于客戶）

　　審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，且與會計師事務所仍“保持重要交往”，導致“沒有防范措施”能夠將其降低至可接受的水平。

　　2.前任成員加入“屬于公眾利益實體”的審計客戶

　　“關鍵審計合伙人”只有未參與下一年度（12個月）的審計，且在該審計報告日后擔任公眾利益實體的審計客戶的高管，才不被視為損害則獨立性。

　　“前任高級合伙人”只有在離職12個月后擔任公眾利益實體的審計客戶的高管，，才不被視為損害則獨立性。

　　3.最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工（原在客戶工作，現(xiàn)任職于事務所）

　　審計項目組成員在被審計財務報表涵蓋的期間“內”曾擔任審計客戶的高管，導致“沒有防范措施”能夠將其降低至可接受水平。

　　審計項目組成員在被審計財務報表涵蓋的期間“前”曾擔任審計客戶的高管，是否產生影響取決于：

　　（1）該人員在客戶中曾擔任的職務；

　?。?）該人員離開客戶的時間長短；

　?。?）該人員在審計項目組中的角色。

　　4.兼任審計客戶的董事或高級管理人員（現(xiàn)在事務所工作，同時又任職于客戶）

　　會計師事務所的合伙人或員工，兼任審計客戶的“董事或高級管理人員”或“公司秘書”導致“沒有防范措施”能夠將其降低至可接受的水平，但可提供日常性和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，

　　5.審計項目組成員擬加入審計客戶（現(xiàn)在事務所工作，將任職于客戶）

　　如當計項目組某一成員擬加入審計客戶時，應當：

　?。?）將該成員調離審計項目組；

　?。?）由審計項目組“以外”的注冊會計師復核該成員的工作。

　　【九】與審計客戶長期存在業(yè)務關系（屬于公眾利益實體的審計客戶）

　　1.公眾利益實體的審計關鍵審計合伙人任職時間不得超過“五年”。在任期結束后的“兩年”內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人，也不得有下列行為：

　?。?）參與該客戶的審計業(yè)務；

　　（2）為該客戶的審計業(yè)務實施質量控制復核；

　?。?）就有關技術或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；

　?。?）以其他方式直接影響業(yè)務結果。

　　2.關鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間：（滿3緩2）

成為公眾利益實體前已服務時間	成為公眾利益實體后還可服務時間	首次公開發(fā)行證券的公司上市后還可服務時間
1	4	2
2	3	2
3	2	2
4以上	2	2

　　【十】為審計客戶提供非鑒證服務

　　總原則：注冊會計師不得擔任管理層職責，其服務結果不得影響財務報表（如評估服務）或審計工作（如與財務報表內部控制的內部審計）。

　　1.財務報表編制

　　注冊會計師與審計客戶溝通審計相關的事項或提供特定技術支持，對獨立性“不產生”不利影響。

　　由“非審計項目組成員（或非審計項目組的高管復核）”向非公眾利益實體的審計客戶提供“日常性和機械性的工作”。

　　由“非審計項目組成員”向公眾利益實體的審計客戶“不重要”的“分支機構”提供“日常性和機械性的工作”。

　　2.稅務服務

　　編制納稅申報表并由管理層對納稅申報表承擔責任及，提供稅務籌劃建議和其他稅務咨詢，不對審計獨立性產生不利影響。

　　計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產）和幫助解決稅務糾紛對審計獨立性產生不利影響，但可以為審計客戶提供有關法庭裁決事項的咨詢。

　　3.公司理財服務

　　提供公司理財服務的結果直接影響財務報表的金額，將因自我評價產生不利影響，應采取防范措施：

　　（1）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務；

　?。?）由未參與提供理財服務的專業(yè)人士向審計項目組提供有關該服務的咨詢建議，并復核會計處理。

　　如果財務建議的有效性取決于某一特定會計處理，沒有防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平。

　　4.招聘服務

　?。?）會計師事務所通?？梢蕴峁┫铝蟹眨?/p>

　?、賹彶樯暾堈叩膶I(yè)資格；

　?、趯ι暾堈呤欠襁m合相關職位提出咨詢意見；

　?、蹖蜻x人進行面試；

　?、軐蜻x人在財務會計、行政管理或內部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見。

　　任何情況下，會計師事務所都不得承擔管理層職責，聘用決策應當由客戶負責做出。

　?。?）會計師事務所不得提供下列服務：

　　如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計師事務所不得提供下列招聘服務：

　?、賹ふ液蜻x人，或從候選人中挑選出適合相應職位的人員；

　?、趯赡茕浻玫暮蜻x人的證明文件進行核査。

　　【十一】收費

　　如果事務所從某一審計客戶收費依賴程度高或“連續(xù)2年”從屬于“公眾利益實體”的某一審計客戶及其關聯(lián)實體收取全部費用比重超過15%，對獨立性產生影響。

　　或有收費要求審計客戶在“審計報告出具前”付清上一年度的審計費用。

　　會計師事務所在提供“鑒證服務”時，不得以采用或有收費，在向審計客戶提供“非鑒證服務”時，應由審計項目組以外的專業(yè)人員提供非鑒證服務或由審計項目組以外的注冊會計師復核。

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