2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》徐永濤老師考前提示十

　　審計(jì)報告

　　掌握審計(jì)報告的編寫，特別注意說明段、意見段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、否定意見審計(jì)報告的寫法，注意改錯題。

　　【一】審計(jì)報告的格式與內(nèi)容

　　審計(jì)報告的基本內(nèi)容

　　1.標(biāo)題：統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報告”。

　　2.收件人：如：ABC股份有限公司全體股東。

　　3.引言段。能不能自己表述出來？

　　4.管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任段

　　管理層的責(zé)任段指明編制財(cái)務(wù)報表是管理層的責(zé)任。

　　5.注冊會計(jì)師的責(zé)任段

　　如果結(jié)合財(cái)務(wù)報表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除責(zé)任段中“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭。

　　6.審計(jì)意見段

　　7.注冊會計(jì)師的簽名和蓋章

　　審計(jì)報告采用雙簽制：

　?。?）合伙會計(jì)師事務(wù)所：應(yīng)當(dāng)由一名對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名蓋章。

　?。?）有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所：應(yīng)當(dāng)由會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師或其授權(quán)的副主任會計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名蓋章。

　　8.會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章

　　標(biāo)明會計(jì)師事務(wù)所所在城市即可。

　　9.報告日期

　　審計(jì)報告日期不應(yīng)早于管理層簽署財(cái)務(wù)報表的日期，也不應(yīng)早于管理層簽署書面聲明的日期。簽署審計(jì)報告的日期通常與管理層簽署財(cái)務(wù)報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審財(cái)務(wù)報表的日期。

　　審計(jì)報告

　　ABC股份有限公司全體股東：

　　一、對財(cái)務(wù)報表出具的審計(jì)報告

　　我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報表附注。

　?。ㄒ唬┕芾韺訉ω?cái)務(wù)報表的責(zé)任

　　編制和公允列報財(cái)務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

　　（二）注冊會計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報表的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

　?。ㄈ徲?jì)意見（標(biāo)題不要寫錯了，如果是保留意見，就寫保留意見）

　　我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（不要寫企業(yè)會計(jì)制度）的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(xiàng)

　　××會計(jì)師事務(wù)所　　　　 　　　　　    中國注冊會計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

　　（蓋章）　　　　　　　　 　　    中國注冊會計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

　　中國××市　　　　　　　　　　  　　　　　二○一二年三月十五日

　　【二】非無保留意見

　　1.非無保留意見審計(jì)報告類型

　　非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。審計(jì)意見決策表

　　2.考試中意見的判斷

　　在實(shí)務(wù)中，意見不是機(jī)械地按錯報和重要性水平進(jìn)行比較，有時錯報高于重要性水平很多，也可能是無保留意見，主要看錯報是否會影響報表使用者的決策及影響程度，進(jìn)行主觀判斷，但考試時一般采用如下規(guī)則：

　　題目會給定重要性水平，有時也會給出利潤的數(shù)據(jù)，然后在各事項(xiàng)審計(jì)中也會發(fā)現(xiàn)錯報，但一般沒有要求推斷錯報。

　　錯報低于重要性水平，無保留意見；高于重要性水平保留意見；根據(jù)以往審計(jì)考試的總結(jié)，為了使答案沒有爭議，一般一項(xiàng)錯報如果影響到利潤有盈利變虧損或由虧損變盈利，則為否定意見。

　　【三】非無保留意見的審計(jì)報告的格式和內(nèi)容

　　1.說明段（要會表述）

　　說明段應(yīng)清楚地說明（1）錯誤事實(shí)；（2）錯報的影響程度。

　　2.審計(jì)意見段

　?。?）標(biāo)題

　　在發(fā)表非無保留意見時，使用如“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”等?！咀⒁狻繜o保留意見的標(biāo)題是“審計(jì)意見”。

　?。?）發(fā)表保留意見

　　使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。

　?。?）發(fā)表否定意見

　　使用“由于上述解釋”或“受……的重大影響”等措辭。

　?。?）發(fā)表無法表示意見【記憶】

　　由于“（三）導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)段”所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對××公司財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。

　　【四】強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　1.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的特征

　　（1）該段落提及已在財(cái)務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項(xiàng)；

　　（2）該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報表使用者理解財(cái)務(wù)報表至關(guān)重要；

　　（3）該事項(xiàng)對審計(jì)意見不產(chǎn)生影響。

　　2.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形（選擇題）

　　注冊會計(jì)師可能認(rèn)為需要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例如下：

　?。?）異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性。

　?。?）提前應(yīng)用（在允許的情況下）對財(cái)務(wù)報表有廣泛影響的新會計(jì)準(zhǔn)則。

　?。?）存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

　　3.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的格式

　　（1）將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見段之后；

　　（2）使用“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題：

　?。?）明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報表中找到對該事項(xiàng)的詳細(xì)描述；

　　（4）指出審計(jì)意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變。

　　一般在無保留意見或保留意見審計(jì)報告的意見段之后增加如下強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　【舉例】強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)：（①引導(dǎo)語②事項(xiàng)及原因③不確定性④結(jié)束語）

　　我們提醒財(cái)務(wù)報表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報表附注×所述，截至財(cái)務(wù)報表批準(zhǔn)日，XYZ公司對ABC公司提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

　　【五】審計(jì)報告的其他事項(xiàng)段（選擇題）

　　1.其他事項(xiàng)段的特征

　?。?）該段落提及未在財(cái)務(wù)報表中列報或披露的事項(xiàng)；

　?。?）該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報表使用者理解審計(jì)工作、注冊會計(jì)師責(zé)任或?qū)徲?jì)報告相關(guān)；

　?。?）其他事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（如有）之后。

　　2.增加其他事項(xiàng)段的情形（選擇題）

　　其他事項(xiàng)段需要說明的事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報表使用者理解審計(jì)工作、注冊會計(jì)師責(zé)任或?qū)徲?jì)報告相關(guān)。具體包括：

　?。?）與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形。

　?。?）與使用者理解注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報告相關(guān)的情形。

　?。?）對兩套以上財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告的情形。

　　（4）限制審計(jì)報告分發(fā)和使用的情形。

　　3.增加其他事項(xiàng)段不涉及的情形（選擇題）

　?。?）除根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有責(zé)任對財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告外，注冊會計(jì)師還有其他報告責(zé)任（其他報告責(zé)任段）；

　?。?）注冊會計(jì)師可能被要求實(shí)施額外的規(guī)定的程序并予以報告，或?qū)μ囟ㄊ马?xiàng)發(fā)表意見（商定程序）。

　　【注意】如果擬在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通。

　　比較信息

　　【一】比較信息的審計(jì)

　　比較信息包括對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報表

　　1.對比較信息的報告責(zé)任

　?。?）對于對應(yīng)數(shù)據(jù)，審計(jì)意見僅提及本期；

　?。?）對于比較財(cái)務(wù)報表，審計(jì)意見提及列報的財(cái)務(wù)報表所屬的各期。

　　2.本期財(cái)務(wù)報表中的比較信息出現(xiàn)重大錯報的情形

　?。?）上期財(cái)務(wù)報表存在重大錯報

　?、偕掀谪?cái)務(wù)報表存在重大錯報，已經(jīng)審計(jì)并發(fā)表了非無保留意見，本期財(cái)務(wù)報表中的比較信息未作更正。

　?、谏掀谪?cái)務(wù)報表存在重大錯報，未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，比較信息未作更正。

　?。?）上期財(cái)務(wù)報表不存在重大錯報

　?、偕掀谪?cái)務(wù)報表不存在重大錯報，但比較信息有重大錯報。（不該調(diào)整的調(diào)了）

　　②上期財(cái)務(wù)報表不存在重大錯報，比較信息未按照會計(jì)準(zhǔn)則或制度調(diào)整和列報。（該調(diào)整的不調(diào)）

　　【二】審計(jì)報告——對應(yīng)數(shù)據(jù)

　　對應(yīng)數(shù)據(jù)對審計(jì)報告的影響

　　【三】審計(jì)報告——比較財(cái)務(wù)報表

　　比較財(cái)務(wù)報表對審計(jì)報告的影響

　　【四】上期財(cái)務(wù)報表是否審計(jì)對審計(jì)報告的要求

　　#除非前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報表出具的審計(jì)報告與財(cái)務(wù)報表一同對外提供

　　@當(dāng)注冊會計(jì)師決定提及時，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告的其他事項(xiàng)段中說明：

　　（1）上期財(cái)務(wù)報表已由前任注冊會計(jì)師審計(jì)；

　　（2）前任注冊會計(jì)師發(fā)表的意見的類型；

　　（3）前任注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報告的日期。

　　【五】注冊會計(jì)師對于其他信息的責(zé)任

　　1.注冊會計(jì)師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述――關(guān)注責(zé)任。

　　2.無論是否有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具鑒證報告，注冊會計(jì)師在對財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告時都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息。

　　3.無論是在出具審計(jì)報告前，還是在出具審計(jì)報告后，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)關(guān)注含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報表的文件中的其他信息。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位做出適當(dāng)安排，以便在審計(jì)報告日前獲取其他信息。如果在審計(jì)報告日前無法獲取所有其他信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致。

　　4.注冊會計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位作出適當(dāng)安排，在盡可能早的時間內(nèi)把與已審計(jì)財(cái)務(wù)報表一同披露的其他信息提供給注冊會計(jì)師，以便注冊會計(jì)師能夠在審計(jì)報告日之前獲取并閱讀其他信息。

　　【六】重大不一致（與財(cái)務(wù)信息相關(guān)）和對事實(shí)的重大錯報（與財(cái)務(wù)信息不相關(guān)）的審計(jì)措施

　　會計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

　　【一】對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

　　1.對主任會計(jì)師的總體要求

　　事務(wù)所質(zhì)量控制制度最終責(zé)任人――主任會計(jì)師。

　　主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，在制度上保證質(zhì)量控制制度的地位和執(zhí)行力，建立強(qiáng)有力的高層基調(diào)。

　　了解對強(qiáng)有力的高層基調(diào)的阻礙因素（選擇題）

　　2.具體要求

　?。?）會計(jì)師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化；

　　（2）領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識：

　?。?）受主任會計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

　　【二】職業(yè)道德規(guī)范

　　1.總體要求：會計(jì)師事務(wù)所及其人員（包括雇傭的專家等）執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。

　　2.具體要求

　?。?）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)“每年至少一次”向所有“受獨(dú)立性要求約束的人員”獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面“確認(rèn)函”。

　?。?）對所有“上市實(shí)體”財(cái)務(wù)報表審計(jì)，應(yīng)定期（至多5年）輪換一次項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。

　?。?）獲知違反獨(dú)立性要求的情況時，會計(jì)師事務(wù)所采取政策和程序：

　?、贂?jì)師事務(wù)所人員將注意到的、違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會計(jì)師事務(wù)所；

　　②會計(jì)師事務(wù)所將識別出的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目合伙人和會計(jì)師事務(wù)所的其他適當(dāng)人員，如認(rèn)為必要，還應(yīng)當(dāng)立即告知會計(jì)師事務(wù)所雇用的專家和關(guān)聯(lián)會計(jì)師事務(wù)所的人員，以便他們采取適當(dāng)?shù)男袆樱?/p>

　?、垌?xiàng)目合伙人、會計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨(dú)立性約束的其他人員，在必要時立即向會計(jì)師事務(wù)所報告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以使會計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動。

　　路線：員工 報告（事項(xiàng)）→事務(wù)所傳達(dá)（信息）→項(xiàng)目合伙人反饋（改善措施）→事務(wù)所溝通（發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)和改善措施）→治理層

　　【三】客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持的考慮【記憶】

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

　?。?）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；

　?。?）能夠勝任該業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；

　?。?）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　【四】人力資源

　　項(xiàng)目組的委派的總原則：保證整體勝任能力

　?。?）項(xiàng)目合伙人的委派要求：每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人；

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，監(jiān)控項(xiàng)目合伙人的工作負(fù)荷及可供調(diào)配的項(xiàng)目合伙人數(shù)量，以使項(xiàng)目合伙人有足夠的時間履行其職責(zé)。

　　對于高風(fēng)險的審計(jì)項(xiàng)目，會計(jì)師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員擔(dān)任第二項(xiàng)目合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人加強(qiáng)風(fēng)險控制。

　?。?）項(xiàng)目組其他成員的委派要求：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工。

　　【五】業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　1.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

　　確定復(fù)核人員的原則：由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。

　　2.意見分歧

　　只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報告。

　　3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　復(fù)核對象：所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報表的審計(jì)；

　　復(fù)核人員：會計(jì)師事務(wù)所挑選（不由項(xiàng)目合伙人挑選）“不參與”該業(yè)務(wù)的人員；

　　復(fù)核時間：在“出具報告前”；

　　復(fù)核內(nèi)容：對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。

　　復(fù)核責(zé)任：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。

　　結(jié)果處理：如果項(xiàng)目合伙人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報告。

　　【六】監(jiān)控

　?。?）總體要求：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。

　　【注意】檢查時“可以”不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。

　?。?）監(jiān)控人員：會計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會計(jì)師、副主任會計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。

　　（3）實(shí)施檢查：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)“周期性”地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過“3年”。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

　?。?）定期告知監(jiān)控結(jié)果。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員。

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