中秋佳節(jié)將至，月餅市場逐漸升溫。在這傳統(tǒng)的節(jié)日里，對于大多數(shù)企業(yè)來說，不管是跟客戶聯(lián)絡(luò)感情，還是向員工表達(dá)關(guān)懷，月餅都是絕佳的選擇。小小的月餅，承載著濃濃的心意，但在其背后，卻隱藏著無情的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)處理稍有差池，節(jié)后各種問題可能接踵而至。怎樣才能避免這些風(fēng)險呢？且聽筆者一一道來……
增值稅
部分企業(yè)存在這樣的認(rèn)識誤區(qū)，月餅饋贈客戶屬于無償贈送的情形，根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，將資產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位的，視同銷售貨物，因此，需要按照月餅公允價格申報繳納增值稅。
對于上述問題，筆者認(rèn)為，一方面，贈送月餅行為，送禮的對象僅限于特定范圍，目的是為了與客戶維持良好的合作關(guān)系，不屬于無償贈送的情形，另一方面，增值稅暫行條例規(guī)定的個人消費，實際包括納稅人的交際應(yīng)酬消費，所以，將月餅贈送客戶，實為交際應(yīng)酬方式，屬于個人消費范疇，根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，用于個人消費的購進(jìn)貨物相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此，企業(yè)正確做法應(yīng)該是不抵扣該部分進(jìn)項，同時無需申報銷項。
將月餅用作員工福利發(fā)放增值稅處理則較為簡單，該行為屬于將購進(jìn)貨物用于集體福利情形，不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，具體稅務(wù)處理與個人消費相一致。
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號，以下簡稱“828號文”）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移用于交際應(yīng)酬，或用于職工福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
顯然，企業(yè)將月餅用于交際應(yīng)酬及員工福利，都需要按照視同銷售處理，進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報時，需要在“視同銷售收入”和“視同銷售成本”欄目填報相應(yīng)金額。視同銷售成本比較簡單，以月餅的購入價填列即可，但對于視同銷售收入，究竟該如何確定呢？828號文同樣給出了答案，企業(yè)發(fā)生視同銷售時屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。
值得注意是，不管是用于交際應(yīng)酬，還是用于職工福利，在企業(yè)所得稅稅前列支方面，都存在扣除限額。
如用于交際應(yīng)酬：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；
如用于職工福利：根據(jù)其經(jīng)費來源不同，具體扣除限額有所區(qū)別：如屬于職工福利費支出，則在不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除，如屬于工會經(jīng)費支出，則在不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
因此，建議企業(yè)根據(jù)月餅的實際情況進(jìn)行準(zhǔn)確核算，分別歸集到業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費項目，并在企業(yè)所得稅年度申報時進(jìn)行限額扣除，避免不按規(guī)定進(jìn)行列支所引致的稅務(wù)風(fēng)險。
個人所得稅
近幾年，中秋節(jié)一臨近，“月餅稅”常常引發(fā)熱議，其實，我國現(xiàn)已開征的稅種中，并沒有“月餅稅”這個稅種，只是媒體對單位發(fā)放月餅代扣代繳個人所得稅一種調(diào)侃的說法。發(fā)放月餅究竟需不需要扣繳個人所得稅呢？答案是肯定的。
根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，包括現(xiàn)金、實物、有價證券等形式。雖然個稅存在福利費免稅規(guī)定，但僅針對根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。顯然，月餅不屬于免稅情形，屬于實物形式所得，發(fā)放單位作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照購入價格并入員工的工資薪金總額代扣代繳個人所得稅。根據(jù)征管法規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。對于向發(fā)放員工月餅的企業(yè)，切記不要忽略該部分實物所得個人所得稅的扣繳。
通過上述分析，是否對月餅征稅問題豁然開朗？沒錯，月餅的稅務(wù)處理就是這么簡單！值此中秋佳節(jié)來臨之際，謹(jǐn)祝廣大讀者工作順利，身體健康！
