企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損，這5個(gè)稅務(wù)問(wèn)題請(qǐng)您留意！

 《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）將具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，自2018年1月1日起，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損還有哪些問(wèn)題值得大家注意呢？

01： 技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除形成的虧損能否用以后年度所得彌補(bǔ)？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）明確，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

高新技術(shù)企業(yè)與科技型中小企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損，彌補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限根據(jù)財(cái)稅〔2018〕76號(hào)文規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。

02 ：企業(yè)籌辦期間能否確定為虧損年度？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第七條明確，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行，即：企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除；也可以自支出發(fā)生月份的次月起，在不低于3年的期限內(nèi)分期攤銷。

03 ：境內(nèi)、外企業(yè)以及分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧能否互抵？

根據(jù)規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)之間、境內(nèi)與境外企業(yè)之間、境外企業(yè)之間的盈虧不得互抵。需要注意的是，企業(yè)合并、分立適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)虧損的承繼彌補(bǔ)。

企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)，境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外同一國(guó)家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外不同國(guó)家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧，如果選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，則境外不同國(guó)家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧不得互抵，境內(nèi)與境外分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧也不得互抵；如果選擇“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，則境外不同國(guó)家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧可以互抵，境內(nèi)與境外分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧不得互抵。境內(nèi)與境外分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧不得互抵，是指境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。

04 ：查增的應(yīng)納稅所得額能否彌補(bǔ)以前年度虧損？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

05 ：企業(yè)計(jì)算清算所得時(shí)能否彌補(bǔ)以前年度虧損？

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：（一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；（三）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；（四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；（五）計(jì)算并繳納清算所得稅；（六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。因此，企業(yè)進(jìn)行清算計(jì)算清算所得時(shí)，可按規(guī)定彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。

| 作者：張翀（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）