新用戶掃碼下載法定盈余公積金相關涉稅政策
一、提取
《中華人民共和國公司法》第一百六十六條規(guī)定：公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。
上述規(guī)定中的法定公積金在會計上被稱為法定盈余公積金，在公司盈利的情況，應該是先計提10%法定盈余公積金，然后剩余的90%作為未分配利潤。公司的法定公積金可以用于彌補公司的虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。
需要注意的是：如果公司不依照規(guī)定提取法定公積金的，依據(jù)《中華人民共和國公司法》第二百零三條規(guī)定，由縣級以上人民政府財政部門責令如數(shù)補足應當提取的金額，可以對公司處以二十萬元以下的罰款。
二、涉及的相關稅收政策
1、公司用法定盈余公積金轉(zhuǎn)增資本
（1）公司需要交印花稅
依據(jù)《印花稅法》規(guī)定，營業(yè)賬簿屬于規(guī)定的應稅憑證，應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額。
（2）自然人股東需要交個人所得稅
依據(jù)《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）規(guī)定，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。
2、企業(yè)股東從被投資企業(yè)撤資時
依據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得。
依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息，屬于免稅收入。對于這部分收入，可以不用交以企業(yè)所得稅。
3、企業(yè)股東從被清算企業(yè)的分得剩余資產(chǎn)時
依據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定，股東從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得。
對于企業(yè)股東，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息，屬于免稅收入。對于這部分收入，可以不用交以企業(yè)所得稅。
4、企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權時
依據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
法定盈余公積金屬于被投資企業(yè)留存收益的一部分，當企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權時，按照持股比例享有的法定盈余公積金金額不得從股權轉(zhuǎn)讓所得中扣除，需要按規(guī)定計繳所得稅。
作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）
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