收到走逃失聯(lián)企業(yè)發(fā)票的稅務(wù)處理思考

近日，A企業(yè)接到稅務(wù)局核查通知，說(shuō)2017年5月采購(gòu)工程物資取得的發(fā)票的開(kāi)票方為走逃失聯(lián)企業(yè)，所以該采購(gòu)發(fā)票要轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，并要按抵扣當(dāng)期計(jì)算交滯納金，是否合法？

下面我們從政策層面分析一下。

一、走逃失聯(lián)企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào))：增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

二、轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅是否可以再抵扣

經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。

三、核查結(jié)果為不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票檢查問(wèn)題的通知》（稅總函【2016】172號(hào)）：根據(jù)審理意見(jiàn)定性虛開(kāi)的，稽查部門(mén)出具《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》并附相關(guān)證據(jù)材料，發(fā)往下游受票企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。達(dá)到刑事案件移送標(biāo)準(zhǔn)的，按照相關(guān)規(guī)定移送公安機(jī)關(guān)。

企業(yè)取得的發(fā)票為虛開(kāi)的，按以下規(guī)定處理。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))：納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：

（一）、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

（二）、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

（三）、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)收到虛開(kāi)的發(fā)票不符合39號(hào)公告的條件，則進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出。那么轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅是否要交滯納金呢？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]1240號(hào)）：納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。

四、企業(yè)收到走逃（失聯(lián)）企業(yè)發(fā)票，核查確認(rèn)前轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅是否要交滯納金？

通過(guò)以上政策，可以看到，企業(yè)在收到協(xié)查通知轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，并沒(méi)有完全確認(rèn)是不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，此時(shí)要求交滯納金真的合適嗎？

以下是黃山市國(guó)稅局的意見(jiàn)，個(gè)人認(rèn)為還是比較公允的：

異常抵扣憑證，是在當(dāng)期申報(bào)表做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理還是更正申報(bào)所屬期申報(bào)表？（發(fā)布日期：2018-03-14）

問(wèn)：我局按規(guī)定處理轄區(qū)一企業(yè)異常抵扣憑證，該企業(yè)對(duì)這批發(fā)票進(jìn)行了更正申報(bào)并繳納了滯納金。后續(xù)該批發(fā)票經(jīng)核實(shí)，屬于正常。企業(yè)又進(jìn)行了再次更正申報(bào)，請(qǐng)問(wèn)，由此產(chǎn)生的滯納金可否退還？

答：你好！根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)《異常增值稅扣稅憑證處理操作規(guī)程(試行)》的通知》（稅總發(fā)[2017]46號(hào)）第三條第（三）款規(guī)定，“走逃（失聯(lián)）企業(yè)重新與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，履行完畢相關(guān)涉稅義務(wù)、調(diào)查澄清相關(guān)涉稅事項(xiàng)后，納入稅務(wù)機(jī)關(guān)正常監(jiān)管的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)解除其走逃（失聯(lián)）企業(yè)身份，同時(shí)可解除異常憑證的認(rèn)定，并在10個(gè)工作日內(nèi)通過(guò)抵扣憑證審查系統(tǒng)，將解除信息推送至異常憑證接受方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣或辦理出口退稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）第二條第二款“增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；......。經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。”根據(jù)上述規(guī)定，處理異常抵扣憑證，應(yīng)首先做“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”而不是“更正申報(bào)”。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，在當(dāng)期申報(bào)時(shí)處理，不會(huì)產(chǎn)生滯納金。如果企業(yè)誤做了更正申報(bào)而產(chǎn)生滯納金，可以按規(guī)定申請(qǐng)退還。

|作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）