2018版企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表解讀之——A類報(bào)表主表

財(cái)務(wù)人員重要工作之一的2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳終于結(jié)束了，接踵而至另一項(xiàng)重要工作——2018年企業(yè)所得稅第二季度季報(bào)即將來臨了，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）》等報(bào)表的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第26號(hào)）的規(guī)定，從2018年7月1日起，實(shí)行按月預(yù)繳的居民企業(yè)從2018年6月份申報(bào)所屬期開始和實(shí)行按季預(yù)繳的居民企業(yè)從2018年第2季度申報(bào)所屬期開始，啟用2018版企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表。

新版企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表有哪些變化，申報(bào)時(shí)應(yīng)應(yīng)注意哪些呢？本文針對(duì)新版A類報(bào)表——查賬征收?qǐng)?bào)表主表進(jìn)行詳解。

一、A類新版報(bào)表的變化

1.報(bào)表簡化，主表和附表取消“本期金額”列，只保留“累計(jì)金額”列。

2.報(bào)表結(jié)構(gòu)優(yōu)化，《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》作為附表納入申報(bào)表體系。

3.根據(jù)政策調(diào)整和落實(shí)優(yōu)惠的需要，補(bǔ)充、調(diào)整了《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》（A201010）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A201030）等表單的行次內(nèi)容，確保符合條件的納稅人能夠及時(shí)、足額享受到稅收優(yōu)惠；增加預(yù)繳方式、企業(yè)類型等標(biāo)識(shí)信息和附報(bào)信息內(nèi)容。

二、A類新版報(bào)表填報(bào)注意內(nèi)容

1.A類報(bào)表主表

（1）、主表表頭

稅款所屬期間：企業(yè)按月申報(bào)的應(yīng)填報(bào)每月第一天和每月最后一天；企業(yè)按季度申報(bào)的應(yīng)填報(bào)每季度第一天和每季度最后一天，如二季度，按季申報(bào)時(shí)應(yīng)填報(bào)：2018年4月1日 至2018年6月30日，不能填報(bào)：2018年1月1日 至2018年6月30日。年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，在終止經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)稅款所屬期月（季）度第一日至終止經(jīng)營活動(dòng)之日，以后月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表不再填報(bào)。

（2）、核心部分

1）預(yù)繳方式：該部分內(nèi)容是新增內(nèi)容，企業(yè)填報(bào)時(shí)選擇“按照實(shí)際利潤額預(yù)繳”。“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”和“按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”兩種預(yù)繳方式屬于稅務(wù)行政許可事項(xiàng)，企業(yè)需要履行行政許可相關(guān)程序。因此，選擇這兩種預(yù)繳方式時(shí)，企業(yè)必須需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)行政許可。

實(shí)際上，一些企業(yè)生產(chǎn)上存在淡旺季或存在生產(chǎn)周期長，各個(gè)期間收入不穩(wěn)定，按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

對(duì)于納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函[2009]34號(hào)）的規(guī)定，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。因此，重點(diǎn)稅源管理的企業(yè)，填報(bào)預(yù)繳方式時(shí)選擇“按照實(shí)際利潤額預(yù)繳”。

2）企業(yè)類型：該部分內(nèi)容是新增內(nèi)容，企業(yè)為《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定的跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)”；僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，并且總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)參照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定征收管理的，總機(jī)構(gòu)選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)”。

納稅人為《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定的跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)”；僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，并且總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)參照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定征收管理的，分支機(jī)構(gòu)選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)”。

僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，且總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)沒有參照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定征收管理的，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)填報(bào)企業(yè)類型時(shí)選擇“一般企業(yè)”。沒有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，或在境外有分支機(jī)構(gòu)但境內(nèi)沒有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，填報(bào)企業(yè)類型時(shí)選擇填報(bào)“一般企業(yè)”。

3）第一行至第3行：營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額，填報(bào)企業(yè)截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額。

注意：營業(yè)收入-營業(yè)成本≠利潤總額，利潤總額與營業(yè)收入、營業(yè)成本之間沒有勾稽關(guān)系。

4）第4行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”：是指從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入此行。本行填報(bào)金額不得小于本年上期申報(bào)金額。

企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額在匯算清繳時(shí)調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不調(diào)整。也就是說，季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，開發(fā)產(chǎn)品完工后企業(yè)將預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)收入，同時(shí)按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)成本后，企業(yè)也不得沖減之前按預(yù)計(jì)毛利率確認(rèn)的利潤總額，只能在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)整。這會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)月度或季度預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)會(huì)重復(fù)繳納企業(yè)所得稅，多繳納企業(yè)所得稅，這是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說是不利的，加重了房地產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)。

5）第8行減：彌補(bǔ)以前年度虧損，不是資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”科目的借方金額，應(yīng)填報(bào)納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的本年累計(jì)金額（即稅法口徑的虧損）。

6）第13行“實(shí)際已繳納所得稅額”：填報(bào)已在此前月（季）度申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的本年累計(jì)金額。但是建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按照稅收規(guī)定已經(jīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅的金額不填此行，應(yīng)填入本表第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”欄。

（3）、附報(bào)信息

附表信息為新增信息，小型微利企業(yè)、科技型中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)入股遞延納稅事項(xiàng)、期末從業(yè)人數(shù)，全部為必填項(xiàng)。

1)小型微利企業(yè)根據(jù)以下情況分析填報(bào)：

以前年度成立的小型微利企業(yè)

a、上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件，且本期本表第9行“實(shí)際利潤額 \ 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”（以下簡稱第9行）填報(bào)的金額符合小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，選擇“是”。

b、上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件，但本期本表第9行填報(bào)的金額不符合小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，選擇“否”。

c、上一納稅年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件，但預(yù)計(jì)本年度資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、從事行業(yè)符合小型微利企業(yè)條件且本期本表第9行填報(bào)的金額符合小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，選擇“是”。

d、上一納稅年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)計(jì)本年度資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、從事行業(yè)不符合小型微利企業(yè)條件或者本期本表第9行填報(bào)的金額不符合小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，選擇“否”。

e、以前年度成立企業(yè)在本年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按照上一納稅年度第四季度的預(yù)繳企業(yè)所得稅情況判別。

本年度成立的小型微利企業(yè)

a、本年度新成立企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、從事行業(yè)符合小型微利企業(yè)條件且本期本表第9行填報(bào)的金額符合小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的納稅人，選擇“是”。

b、預(yù)計(jì)本年度資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、從事行業(yè)不符合小型微利企業(yè)條件或者本期本表第9行填報(bào)的金額不符合小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的納稅人，選擇“否”。

2）從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)填報(bào)包括分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的所有從業(yè)人數(shù)。

| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）