核定征收企業(yè)所得稅的政策解析及影響提示
一、納稅人適用核定征收的情形
參考《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)(試行)的通知 》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)) ,納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的;
(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
(四)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;
(五)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;
(六)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。
特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。
二、不適用核定征收的納稅人
參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》 (國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)),不適用核定征收的納稅人類型,主要是包括以下類型的企業(yè):
(一)享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè));
(二)匯總納稅企業(yè);
(三)上市公司;
(四)銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè);
(五)會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu);
(六)專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)
(七)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
三、核定征收企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的影響
1、所得稅方面
上述國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)中規(guī)定了享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè))不適用核定征收,那反過來說,適用核定征收的企業(yè),是不能享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的大部分優(yōu)惠政策的。
比如:《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定:企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
因此,對(duì)于核定征收的企業(yè)就不能享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠了。
再如:在國(guó)家稅務(wù)總局最近新下發(fā)的《關(guān)于發(fā)布修訂后的的公告》 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))中也規(guī)定:企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后,將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)或者享受的優(yōu)惠事項(xiàng)按照規(guī)定分項(xiàng)目進(jìn)行核算的,應(yīng)當(dāng)按照優(yōu)惠事項(xiàng)或者項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。
上述留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊(cè)、說明等資料。留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料兩類。其中主要留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄(2017年版)》列示的資料清單準(zhǔn)備。
由此可見,如果一個(gè)企業(yè)因賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,被核定征收企業(yè)所得稅,那么大部分優(yōu)惠可能就享受不了了。
2、增值稅方面
如果因?yàn)樵O(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬,而被稅務(wù)局核定征收企業(yè)所得稅的,對(duì)于這種情況的一般納稅人來說,可要注意了,有可能會(huì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不能使用增值稅專用發(fā)票。
稅務(wù)局這么處理企業(yè)可是完全有依據(jù)的,請(qǐng)看財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十三條規(guī)定: 有下列情形之一者,應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:
(一)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
| 作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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