新用戶掃碼下載實務|應收賬款計提減值的會計與稅務處理探析
一、會計處理
在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當將應收賬款在整個存續(xù)期內的預期信用損失的金額（即根據(jù)合同應收的現(xiàn)金流量與預期能收到的現(xiàn)金流量之間的差額的現(xiàn)值）作為減值損失，根據(jù)該損失金額將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。
相關會計處理參考如下：
計提時：
借：信用減值損失
貸：壞賬準備
轉回時：
借：壞賬準備
貸：信用減值損失
核銷確實無法收回應收款項時：
借：壞賬準備
貸：應收賬款
已核銷的應收款項以后收回時：
借：應收賬款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款
二、稅務處理
1、《企業(yè)所得稅法》第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
……
（七）未經(jīng)核定的準備金支出；
2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。
依據(jù)上述規(guī)定，會計上計提的減值損失在所得稅匯算清繳時應該做納稅調增；會計上轉回的減值損失在所得稅匯算時應該做納稅調減。
當年應收賬款減值損失的調整金額=當年計提的減值損失-當年轉回的資產(chǎn)減值損失
3、實際發(fā)生的應收賬款損失
對于企業(yè)實際發(fā)生的應收賬款損失，在稅務處理上應該按照《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規(guī)定準備相關的證據(jù)資料進行申報，符合規(guī)定條件的可以在所得稅前扣除。
企業(yè)已經(jīng)作為損失處理并且在所得稅前扣除的應收賬款，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入收回當期的收入。
企業(yè)已經(jīng)作為損失處理但未在所得稅前扣除的應收賬款，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，不應當計入收回當期的收入。
| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）
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