說到吃掉利潤的話題相信很多企業(yè)都會感興趣，吃掉利潤的意思實際上是集團內(nèi)部的利潤轉(zhuǎn)移，本質(zhì)上屬于肉爛在鍋里了，不需要交稅或者只需要交很少的稅了，既然想吃掉利潤首先是存在能吃掉利潤的公司或項目，比如有虧損公司，有低稅率的公司等等，總之我們要把利潤在集團內(nèi)部盡可能消化掉，減少集團稅負。

1、通過企業(yè)合并能獲得虧損抵稅嗎

很多企業(yè)認為收購一個虧損企業(yè)就可以實現(xiàn)虧損的抵稅了，實際上這樣的方法稅務(wù)局早就先于我們想到了，財稅[2009]59號文件規(guī)定：“可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的長期限的國債利率。”，因此政策規(guī)定中允許彌補的虧損基本上可以忽略。

但是集團內(nèi)不同企業(yè)實現(xiàn)虧損彌補是不是就沒有辦法了呢？比方說集團下面的虧損公司，一般來說會都存在內(nèi)部往來借款，虧損公司一般都會欠集團的錢，因為虧損這個錢一直掛賬要不回來，那么直接讓虧損公司注銷的話可惜了累計虧損的25%抵稅效應(yīng)，那么我們就需要想辦法把這個虧損利用起來。虧損公司是虧損的實體公司，直接虧損彌補實現(xiàn)不了的時候，我們就考慮通過間接通道來實現(xiàn)：盤子小的虧損公司考慮通過內(nèi)部通道解決，盤子大的虧損公司就要借助外部通道解決了。當然這種解決的辦法多少還是有風險的，首先需要設(shè)計好每個交易模式，其次關(guān)于交易價格不能出現(xiàn)稅務(wù)局非常喜歡的“價格明顯偏低且無正當理由”的情況，一旦要核定交易價格了那么之前設(shè)計的模式就失效了。

2、通過關(guān)聯(lián)工具進行利潤蠶食

既然是說到“蠶食”，字面意思就是要慢慢地一點點的把利潤吃掉，如果做的太過容易被抓關(guān)聯(lián)交易。實踐中很多企業(yè)都通過關(guān)聯(lián)借款的方式進行利潤轉(zhuǎn)移，但是往往會受到財稅[2008]121號文件的比例限制，因為一般情況下關(guān)聯(lián)借款很難證明符合獨立交易原則，那么也就不能脫離比例的限制；所以基本上超過規(guī)定比例扣除利息的可能性存在，但需要做好應(yīng)對稅務(wù)局的各種質(zhì)疑，不過在政策限制條件之內(nèi)還是可以考慮周旋一下的，所謂帶著鐐銬跳舞也是一種樂趣。

另外通過關(guān)聯(lián)服務(wù)提供的方式進行利潤轉(zhuǎn)移，比如咨詢顧問等服務(wù)，這些服務(wù)雖然說沒有明確的價格限制，但也不是沒有上限。另外比如設(shè)計、園林綠化、代理、廣告等服務(wù)都是可以利用的工具，需要注意的是定價要遵循獨立交易原則，價格明顯偏高或偏低都會存在問題，所以關(guān)鍵在于價格差異的幅度問題，具體服務(wù)可以參考高院關(guān)于《合同法》的司法解釋中關(guān)于交易價格的相關(guān)說明。實踐中我們發(fā)現(xiàn)很多人操作房產(chǎn)出租的房產(chǎn)稅籌劃，把房租定的很低、物業(yè)費定的很高，以為這樣可以節(jié)省房產(chǎn)稅，往往事與愿違，因為這樣的操作方式稅務(wù)局早就想到了，只要你的房租明顯偏低就會成為納稅風險，所謂“過猶不及”就是這個道理。

提醒納稅人，上述兩點本質(zhì)上說的還是交易模式的設(shè)計，當然交易模式設(shè)計的內(nèi)容遠遠不止這些，從企業(yè)戰(zhàn)略層面的股權(quán)架構(gòu)設(shè)計、并購重組安排，到經(jīng)營層面的合同交易模式設(shè)計等等，我們都可以從“稅”的結(jié)果去反推并重新優(yōu)化交易模式，但交易模式設(shè)計又不僅僅是為了節(jié)稅，因此可以說交易模式設(shè)計是源于稅、但又高于稅，在設(shè)計原則上可以參考財稅[2009]59號、財稅[2014]109以及國家稅務(wù)總局2015年48號公告的政策精神；同時稅的問題也是需要注意不同稅種的連鎖反應(yīng)，終還需要落實到企業(yè)的利潤和價值層面。

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